Аудит: понятие, цели, результаты

     1-й параграффф .Аудит: понятие, цели, результаты.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики , даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка . В этом и состоит его особенность.

Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого  уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия , соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.  
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Существует несколько  определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:

• свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
• договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством.

Цель аудита - выражение  мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество c клиентом. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Характер аудита – предпринимательская деятельность.

Характер ревизии - исполнительская  деятельность, выполнение распоряжений. Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление  по распоряжению вышестоящих или  государственных органов. Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с  клиентом, отчет перед ним. Принцип  оплаты услуг аудита - оплату производит клиент, ревизии - оплату производит вышестоящее  звено или государственный орган.

Практические задачи аудита – улучшение финансового положения  клиента, привлечение пассивов , помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты аудита - аудиторское  заключение - документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть  аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии - внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт  должен быть передан вышестоящему и другим органам. 

http://www.finekon.ru/ponjatie%20audita.php 

2-вопроссс  Виды  Аудита 

Виды аудита 

Как в экономической  литературе, так и на практике аудит  подразделяют на два: вида внешний и  внутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые  аудитором в полной мере независимым  от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с  целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций предлагаемые виды аудита. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его  независимость, как уже указывалось  в предыдущем разделе, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми  ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

При проведении обязательного  аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

В ходе инициативного  аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие  определения: «Организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежностью функционирования системы  внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые  собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов»¹.  

«Задача внутренней аудиторской службы состоит в  помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности  – отдел внутреннего аудита является составной частью организации и  функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)»².

Из приведенных  трактовок, описывающих суть внутреннего  аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

1. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации – непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком.
2. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов.

Исходя из этих различий между внешним и внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение в одном  определении имеющих сходство в  определенных методах но различных по сути и решаемым задачам направлений деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

Виды аудита, его классификация

Существуют различные  виды аудита:

- Внутренний  аудит является неотъемлемым  и важным элементом управленческого  контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях  в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Внутренний аудит  необходим главным образом для  предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские группы при  бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или  финансовому директору, однако функции  внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего  аудита называются управленческим или  производственным аудитом.

- Управленческий  аудит, выполняемый независимыми  аудиторами, является одним из  видов консультационных услуг  клиенту для повышения эффективности  использования его мощностей  и ресурсов и достижения намеченных целей.

- Довольно близок  к управленческому аудиту аудит  хозяйственной деятельности, т.е.  систематический анализ хозяйственной  деятельности  
организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

- Аудит на  соответствие требованиям. Этот  аудит заключается в анализе  определенной финансовой деятельности  субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным  условиям, правилам или законам.

- Аудит финансовой отчетности, представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

- Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

- Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

- Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.) .

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности) ;

- системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению) ;

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском) .

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

- общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно – правовых форм и видов собственности, организации и учреждения) ;

- банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов  и др. 

http://www.finekon.ru/vidy%20audita.php

3-й вопросссс Аудиторская Деятельность

ЗАКОН КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Об аудиторской деятельности  

Глава I. Общие положения

Глава II. Государственное  регулирование аудиторской деятельности

Глава III. Порядок проведения аудита и предоставления аудиторских

услуг 

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности в Кыргызской Республике. 

Глава I

Общие положения. 

Статья 1. Аудиторская деятельность  

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке (аудиту) финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица) и оказанию сопутствующих услуг.

Целью аудита является выражение  мнения в отношении соответствия финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах установленным основам  представления финансовой отчетности.

Под основой представления  финансовой отчетности понимаются Международные  стандарты финансовой отчетности и (или) иные стандарты финансовой отчетности, в соответствии с которыми подготовлена финансовая отчетность.

Под существенностью понимается такая степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом и имущественном  положении, а также о результатах  хозяйственной деятельности аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Под сопутствующими аудиту услугами понимаются:

- обзор финансовой отчетности;

- выполнение обязательств  по согласованным процедурам;

- сбор и обработка финансовой  информации.

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих услуг и  услуг по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, составлению  бухгалтерской отчетности; по анализу  финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; по бухгалтерскому, экономическому, финансовому, налоговому и управленческому консультированию; по обучению бухгалтерскому учету, экономике, финансам и аудиту.

Аудиторская деятельность является лицензируемым видом предпринимательской  деятельности. Лицензирование аудиторской  деятельности осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики о лицензировании.

Аудиторская деятельность осуществляется аудиторами, зарегистрированными в  соответствии с законодательством  Кыргызской Республики в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуальный аудитор) и (или) аудиторскими организациями.

Если иное не установлено  законом, иностранные юридические  лица и граждане, а также лица без гражданства вправе осуществлять аудиторскую деятельность на территории Кыргызской Республики на общих основаниях.  

Статья 2. Стандарты аудита  

Под стандартами аудита понимаются единые требования к порядку осуществления, оформления результатов и контроля качества аудита и сопутствующих  аудиту услуг.

Стандарты аудита утверждаются специально уполномоченным органом  государственного регулирования аудиторской  деятельности (далее - уполномоченный орган) в Кыргызской Республике.

Аудит банков и других финансово-кредитных  учреждений, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, должен соответствовать минимальным требованиям, установленным Национальным банком Кыргызской Республики для аудиторской проверки банков, которые не должны противоречить стандартам. В случае противоречия стандартам применяются требования, указанные в стандартах.  

Статья 3. Обязательный и  инициативный аудит

Аудит может быть обязательным и инициативным.

Ежегодному обязательному  аудиту подлежат:

- банки и другие организации,  лицензируемые Национальным банком  Кыргызской Республики;

- страховые организации;

- эмитенты ценных бумаг  в случае их открытой (публичной)  эмиссии;

- другие лица в случаях,  предусмотренных нормативными правовыми  актами Кыргызской Республики.

Аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, обязаны заключать договор на проведение обязательного аудита с индивидуальным аудитором и (или) аудиторской организацией, оказывать содействие в своевременном и полном проведении аудита, представлять всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения.

Инициативный аудит может  проводиться по решению индивидуального  предпринимателя или компетентного  органа управления организации, а в  случаях, предусмотренных законами Кыргызской Республики, также по требованию других заказчиков проведения аудита.  

Статья 4. Аудитор 

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным органом, и имеющее квалификационный сертификат аудитора.

Аудиторы в период осуществления  своей профессиональной деятельности не вправе состоять на государственной  службе и заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме научной, педагогической и иной творческой деятельности. 

Статья 5. Аудиторская организация  

Аудиторской организацией является коммерческая организация, осуществляющая деятельность, определенную статьей 1 настоящего Закона.

Аудиторская организация  может создаваться только в форме  хозяйственных товариществ и  обществ, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового  состава аудиторской организации  должны составлять граждане Кыргызской Республики, постоянно проживающие на территории Кыргызской Республики, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

Иностранные аудиторские  организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Кыргызской Республике только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Кыргызской Республики.

Руководителем исполнительного  органа аудиторской организации  может быть только аудитор.

Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных  законодательством Кыргызской Республики о лицензировании.

В штате аудиторской организации  должно состоять не менее 2 аудиторов. 

Статья 6. Аудиторское заключение  

По результатам проведенного аудита и (или) оказания сопутствующих  услуг лицо, его осуществившее, представляет заключение, форма, содержание и порядок  представления которого определяются соответствующими стандартами аудита.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность  в виде лишения (отзыва) у индивидуального  аудитора и (или) аудиторской организации  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также лишение (отзыв) его квалификационного сертификата  аудитора и привлечение к ответственности  в соответствии с законодательством  Кыргызской Республики.

Под заведомо ложным аудиторским  заключением понимается аудиторское  заключение, составленное без проведения аудита, либо, хотя и составленное по его результатам, но явно противоречащее содержанию документов, рассмотренных  аудитором или аудиторской организацией в ходе проведения аудита. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 

Статья 7. Конфиденциальность информации 

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам, за исключением заказчика, либо разглашать содержащиеся в них сведения без письменного согласия как лица, в отношении которого осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие услуги, так и заказчика, если им не является аудируемое лицо, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом и другими законами Кыргызской Республики. 

Глава II

Государственное регулирование аудиторской деятельности 

Статья 8. Государственное  регулирование аудиторской деятельности  

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляет специально уполномоченный государственный  орган исполнительной власти. Положение  об уполномоченном органе утверждается Правительством Кыргызской Республики.

Основными функциями уполномоченного  органа являются:

- организация разработки  и представление на утверждение  Правительству Кыргызской Республики стандартов аудиторской деятельности;

- издание нормативных  правовых актов для организации  системы аттестации, обучения и  повышения квалификации аудиторов в Кыргызской Республике, лицензирования аудиторской деятельности;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами стандартов аудиторской деятельности;

- определение объема и  разработка порядка представления  уполномоченному государственному  органу отчетности аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов и финансовой отчетности;

- ведение государственных  реестров аудиторов, аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  профессиональных аудиторских объединений  в соответствии с положением  о ведении реестров, утверждаемым  уполномоченным органом, а также  представление информации, содержащейся  в реестрах, всем заинтересованным  лицам. 

Статья 9. Аттестация физических лиц, желающих заниматься

аудиторской деятельностью  

Аттестация физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью (далее - претенденты), проводится с  целью проверки их квалификации с  последующей выдачей претендентам бессрочного квалификационного  сертификата установленного образца.

Правом на получение квалификационного  сертификата обладают лица:

- успешно сдавшие квалификационный экзамен;

- имеющие высшее образование (экономическое);

- имеющие стаж работы  по экономической специальности  не менее трех лет;

- не имеющие высшего  экономического образования, но  имеющие пятилетний стаж финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной  работы;

- не имеющие судимости  за корыстные преступления;

- не лишенные права  занимать определенную должность  или заниматься определенной  деятельностью.

В целях проведения аттестации физических лиц, в том числе и  иностранных, желающих заниматься аудиторской  деятельностью в Кыргызской Республике, уполномоченным органом создается аттестационная комиссия.

Каждый аудитор, имеющий  квалификационный сертификат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения сертификата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным органом. 

Статья 10. Основание и  порядок лишения (отзыва) квалификационного

сертификата 

Лишение (отзыв) квалификационного  сертификата у аудитора осуществляется только при наличии следующих оснований:

1) установление факта  получения им квалификационного  сертификата с использованием  подложных документов, необходимых  для допуска к аттестации;

2) вступление в законную  силу приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения аудитора  права занимать определенные  должности или заниматься определенной  деятельностью;

3) установление факта  систематического нарушения (два  и более раза) аудитором, при  проведении аудита, требований, установленных законодательством Кыргызской Республики, или стандартов аудита;

4) установление факта,  что данный аудитор подписал  аудиторское заключение, признанное  в установленном порядке заведомо  ложным;

5) несоблюдение аудитором  требований статей 7 и 11 настоящего  Закона.

Решение о лишении (отзыве) аудитора квалификационного сертификата  принимается уполномоченным органом. Решение о лишении (отзыве) аудитора квалификационного сертификата  вступает в силу немедленно и подлежит опубликованию в средствах массовой информации, определяемых уполномоченным органом.

Аудитор, квалификационный сертификат которого был отозван  соответствующим мотивированным решением, вправе обжаловать это решение в  судебном порядке. В случае вступления в силу решения суда о признании  неправомерным лишение (отзыв) аудитора квалификационного сертификата, уполномоченный орган обязан опубликовать указанное решение суда в порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи.