Аудит по оплате труда на современном предприятии

     ВВЕДЕНИЕ 

     Заработная  плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью  осуществляется контроль за мерой труда  и потребления, она используется как важнейший экономический  рычаг управления экономикой.

     Под оплатой труда принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

     Заработная  плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема  благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических  отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

     Для подавляющего большинства людей  заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты  и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так  и для работодателей. Учет труда  и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

     Все вышеизложенное определило актуальность темы курсовой работы.

     Целью данной курсовой работы является проведение аудита расчетов по оплате труда на современном предприятии.

     Объектом исследования является ООО «Бенат».

     Предмет исследования - аудита расчетов по оплате труда в организации.

     Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить цель и задачи аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда, а также информационное  обеспечение аудита;

     - рассмотреть план проведения  и программу аудита расчетов  с персоналом по оплате труда;

     - изучить законодательные основы  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - изложить этапы проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда;

     - раскрыть типичные ошибки при  осуществлении расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - показать на практических примерах  возможные нарушения, выявленные  по результатам аудита.

     Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

     Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные  и нормативные документы, учебники и периодика.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

     Работа  содержит 47 страниц машинописного текста, 25 наименований литературных источников, 5 приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1. Цели и задачи аудита, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда 
 

     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [2]

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     При этом решается комплекс задач:

1. подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
2. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3. установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
4. проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
5. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

     В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные  документы организации по труду  и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.

     Информационная  база аудита делится на следующие  группы:

     1) нормативно-правовые документы:

     - Трудовой кодекс Российской Федерации  от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

     - «Об обеспечении пособиями по  временной нетрудоспособности, по  беременности и родам граждан,  подлежащих обязательному социальному  страхованию». Федеральный закон  от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ;

     - Положение об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам граждан, подлежащим  обязательному социальному страхованию.  Постановление Правительства РФ  от 15 июня 2007 г. № 375;

     - Положение об особенностях порядка  исчисления средней заработной  платы. Постановление Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

     - «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты».  Постановление Госкомстата РФ  от 5 января 2004 г. № 1. [4]

     2) локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального  поощрения. К ним относятся  коллективный договор, положение  об оплате труда, положение  о премировании и материальном  стимулировании, правила внутреннего  распорядка, штатное расписание;

     3) первичные учетные документы:

     - по учету кадров: №Т-1 «Приказ  (распоряжение) о приеме работника  на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

     3) регистры синтетического и аналитического  учета, которые включают карточки  и сводные ведомости по заработной  плате, журналы-ордера, обороты по  счетам, оборотно-сальдовые ведомости  по счетам 68, субсчет «Расчеты  по налогу на доходы физических  лиц», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»;

     4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о движении денежных  средств (форма № 4), приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5), налоговые карточки по  учету налога на доходы физических  лиц (форма № 1-НДФЛ), справки  о доходах физического лица (форма  № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки  по учету ЕСН и взносов на  обязательное пенсионное страхование;

     5) прочая документация: приказы, распоряжения  руководителя, договоры о материальной  ответственности, договоры займа,  заявления работников, акты проверок  ревизионных и налоговых органов,  аудиторские заключения.

     Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

     1.2.Нормативное  регулирование аудита расчетов по оплате труда 
 

     Организация и ведение бухгалтерского учета  оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы в нашей  стране имеют многоуровневый характер.

     Основным  нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [1]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться ст.254 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

     Расширенный перечень расходов на оплату труда  приведен в ст.255 НК РФ.

     К расходам на оплату труда относятся:

     - любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

     - стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления;

      - связанные с режимом работы  или условиями труда, премии  и единовременные поощрительные  начисления;

     - расходы, связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

     При осуществлении расходов на оплату труда  необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

     Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных  выплат, устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):

• в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

     Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности.

     Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом от 06.05.1999 № 33н;

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

     - затраты на оплату труда основного  производственного персонала предприятия,  включая премии рабочим и служащим  за производственные результаты;

     - стимулирующие и компенсирующие  выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи  с повышением цен и индексацией  доходов в пределах норм, предусмотренных  законодательством;

     - компенсации, выплачиваемые в  установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком до  достижения им определенного  законодательством возраста;

     - затраты на оплату труда не  состоящих в штате предприятия  работников, занятых в основной  деятельности.

     К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

     - Методические указания (типовые  указания и рекомендации по  ведению учета), подробно раскрывающие  конкретные способы и правила  ведения бухгалтерского учета  применительно к соответствующему  ПБУ;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкция по его применению;

     - Унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные  постановлением Госкомстата РФ.

     К документам 4 уровня относятся рабочие  документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются:

• документ об учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

     Соблюдая  Российское законодательство расходов на оплату труда можно добиться правильной организации постановки учета.

     Нормативная база аудита операций по учету труда  и его оплате может быть представлена в виде трех основных блоков:

     1) нормативно-правовые акты, непосредственно регулирующие деятельность аудиторов

     В данную группу нормативно-правовых актов  входят:

• Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; [2]

     Данным  нормативно-правовым актом определяются общие основы аудиторской деятельности, даются определения основных институтов аудиторской деятельности, определяется правовой статус аудиторских организаций  и независимых аудиторов и  т.д.

• Стандарты аудиторской деятельности

     Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Эти стандарты имеют широкое  признание во всем мире, поскольку  позволяют достичь наибольшей объективности  в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения  бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают  единые качественные критерии сравнения  результатов аудиторской деятельности.

     Согласно  законодательно данной классификации, в России аудиторские стандарты  подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами за исключением  положений, в отношении которых  указано, что они имеют рекомендательный характер; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в профессиональных аудиторских  объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в настоящий момент в РФ, утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»

     2) нормативно-правовые акты, регламентирующие  порядок бухгалтерского учета  труда и заработной платы, 

     3) локальная нормативная документация  аудируемого предприятия, а также  регистры бухгалтерского учета  и бухгалтерская документация, подлежащая  проверке. 
 

1.3. План проведения и программа аудита расчетов с персоналом

по оплате труда 
 

     Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его  стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

     Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

     - предварительное планирование;

     - подготовка и составление общего плана;

     - подготовка и составление программы.

     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита» работа с предприятием, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение предприятию с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. [11, с 45]

     По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности предприятия;
2. о принципиальной возможности сотрудничества с предприятием;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

     Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия, его организационно-управленческого устройства;
3. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
4. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

     В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и  аудиторское заключение.

     В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

     а) реальные трудозатраты;

     б) уровень существенности;

     в) проведенные оценки рисков аудита.

     Свою  работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для  чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают  беседы с руководителем и специалистами предприятия, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.

     Из  беседы с работниками бухгалтерской  службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

     Из  беседы с главным бухгалтером  установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Таблица 1.1).

      Таблица 1.1.

     Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда