Аудит по ремонту основных средств

Аудит по ремонту основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбора темы работы обусловлена тем, что для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия всех сфер деятельности должны иметь необходимые средства труда и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется «основные средства».

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, поэтому должны подвергаться ремонту. Это требует определенных затрат. Затраты на ремонт основных средств могут по-разному отражаться в бухгалтерском учете.

Кроме того, рыночные отношения, в которых функционируют современные организации и предприятия всех отраслей, выдвигают объективную необходимость существенного повышения внимания к вопросам организации контроля за их деятельностью. Наиболее значимым  в настоящее время, а также и перспективным и эффективным видом экономического контроля является независимый контроль, а именно аудит, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, которую предприятие отражает в своей налоговой и бухгалтерской отчетности.

Все вышесказанное определило выбор темы курсовой работы «Аудит по ремонту основных средств», круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения. Целью настоящей работы является изучение вопросов учета ремонта основных средств и проведение аудиторской проверки ремонта основных средств конкретного предприятия.

Исходя из целей, можно определить следующие задачи данной работы:

• исследовать теоретические аспекты учета ремонта объектов основных средств;
• разработать план и программу аудиторской проверки учета ремонта основных средств;
• разработать методику и провести аудиторскую проверку учета ремонта основных средств;
• обобщить результаты аудиторской проверки и подготовить аудиторское заключение.

Объектом изучения в представленной работе является предприятие «Импульс». ООО «Импульс» - это компания, специализирующаяся на производстве и реализации силового оборудования.

Предмет изучения – организация учета основных средств и их ремонта на предприятии «Импульс».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету основных средств. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Бойкова М.П., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Воронцов Л.Д., Пархачева М.А., и другие. Их работы также явились теоретической основой проведенного в работе исследования.

1. Теоретические основы учета и аудита ремонта основных средств

1.1. Понятие, состав и классификация  основных средств

Ни одно предприятие не обходится без основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н [6];

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н [9];

Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н [7];

Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н [8];

Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [5];

Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль», 30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [2].

Приказом от 30.03.2001 г. № 26н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не применяется в отношении следующих фондов (они фонды входят не в основные фонды, а в фонды обращения):

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса (НК РФ) под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией». Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [2].

Указанные критерии учтены в определении понятия «амортизируемое имущество»: амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей [2].

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

• здания - архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда работников;
• сооружения - объекты, необходимые для осуществления производственных процессов, выполнения вспомогательных функций;
• машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочее технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;
• производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения технологических и производственных операций во время работы; оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;
• инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;
• транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
• другие виды основных средств [19].

С развитием рыночных отношений происходят изменения в соотношении различных видов основных средств предприятия. Кроме того, развитие науки и технологий способствует появлению новых видов машин, оборудования, внедрению компьютерной техники.

По экономическому назначению и характеру функционирования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства представляют собой фонды, участвующие в процессе производства и реализации продукции. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных фондов обычно составляет около 90%.                     

Непроизводственные фонды - это фонды коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10% [20].

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

По роли в производственно-технологических процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные.

Активные основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения).

Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств 

Основной целью законодательства о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Получение такой информации возможно только при соблюдении действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

Иерархию документов, регулирующих и регламентирующий бухгалтерский учет вообще и учет основных средств в частности в настоящее время, можно представить в виде четырех уровней (табл. 1).

Первый уровень - законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета. К документам первого уровня целесообразно также отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации. Правовая сила Гражданского кодекса Российской Федерации безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

Второй уровень - нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России.

Таблица 1

Нормативное регулирование учета основных средств

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с движением основных средств, необходимо осуществлять в первую очередь в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. № 26н.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ.

Четвертый уровень - уровень организации. Представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в организации. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Это в первую очередь учетная политика организации.

1.3. Понятие и учет ремонта основных средств

Определения понятия ремонта основных средств не дается в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету.

Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 №279 выделяет два вида ремонтных работ применительно к зданиям и сооружениям всех отраслей народного хозяйства (п. 3.3): текущий и капитальный.

Существующую в отдельных отраслях более дробную классификацию ремонтов (подъемный ремонт, средний ремонт) названный документ рекомендует относить к тому или иному виду ремонта по следующему признаку: при периодичности ремонта до года - к текущему; при периодичности ремонта более года - к капитальному.

Текущий и капитальный ремонты различаются сложностью, объемом и сроками выполнения (табл. 2).

Таблица 2

Виды ремонта и их характеристика

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из двух возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма  фактических затрат на ремонт  может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов (счет 97).

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Нужно отметить, что до 2011 г. Организации, особенно организации с сезонным производством, могли создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда открывался субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд производились на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформлялись следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Прием законченного капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

1.4. Регламентирование аудиторской деятельности  в России

Аудит является основной формой контролирования финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей, в настоящее время он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [6]. Аудит проводится с целью выражения мнения о достоверности данной отчетности указанных лиц и выявления соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора [23]. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.

В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц. Исходя из выше написанного, выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.

В настоящее время можно выделить несколько уровней регулирования аудиторской деятельности.

Первый уровень - Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», иные федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента.

Основные аспекты правового регулирования определены ст. 2 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которой аудиторская деятельность осуществляется согласно Закону об аудиторской деятельности и принятым в его развитие федеральным законам, регулирующим отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ) имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета и аудита. Например, п. 5 ст. 103 «Управление в акционерном обществе» ГК РФ предусмотрено, что акционерное общество, обязанное в соответствии с Кодексом или законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками.

В этой же норме ГК РФ содержится правило о том, что аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 процентов или более.

Пунктом 2 ст. 779 «Договор возмездного оказания услуг» ГК РФ закреплено, что правила главы 39 «Возмездное оказание услуг» применяются в том числе к аудиторским услугам.

Налоговый Кодекс РФ определяет порядок налогообложения предприятий, является основной нормативной базой проведения аудиторской проверки правильности действующей системы налогового учета и налогообложения.

Отдельные нормы об аудите содержатся и в ряде иных федеральных законов.

В частности, в ст. 26 «Контроль за деятельностью унитарного предприятия» Федерального закона  от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» указано, что «бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором».

В Федеральном законе от 29 ноября 2001 г. №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» закреплены положения, согласно которым заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности акционерного инвестиционного фонда, управляющей компании паевого инвестиционного фонда.