Аудит поставщики и покупатели

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  выбранной темы исследования заключается  в том, что в настоящее время  большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это  обусловлено тем, что постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутрихозяйственный контроль расчетов. Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Таким образом, рациональная организация внутрихозяйственного контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо изучить особенности проведения аудиторских проверок расчетных  операций с поставщиками и покупателями.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. выявить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями;
2. провести аудит хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству;
3. осуществить аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;
4. исследовать организацию бухгалтерского и налогового учетов расчетов с поставщиками и покупателями;
5. по результатам исследования сделать заключение и разработать рекомендации выявленных нарушений.

Объектом исследования является ЗАО «ПромТоннельСтрой» - организация, основным направлением деятельности которой является строительство и ремонт зданий и сооружений. Предмет исследования - организации учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии.

Предметом исследования является аудит учета расчетов с  поставщиками и покупателями.

Практическая  значимость курсовой работы состоит  в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и покупателями, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ И ИХ НОРМАТИВНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1.Цель и информационная база аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор  определяет согласно стандарту N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Одним из направлений при проверке финансовой отчетности субъекта является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
Основная цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

• договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),
• счета-фактуры,
• акты сверки расчетов,
• протоколы о зачете взаимных требований,
• акты инвентаризации расчетов,
• векселя,
• копии платежных документов,
• книга покупок,
• учетные регистры по счетам 60 и 62,
• главная книга,
• бухгалтерский баланс,
• отчет о прибылях и убытках ,
• положение об учетной политике предприятия,
• счета,

• акт приемки выполненных работ,
• товарно-транспортная накладная (Форма 1-Т),
• книга продаж .

В ходе аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками аудитор должен решить следующие задачи :

-  оценить уровень бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

• проверить правильность оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг и подтверждена обоснованность  возникновения кредиторской задолженности;
• проверить подтверждена ли своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверить наличие и правильность оформления договоров с поставщиками и покупателями;
• проверена правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг и подтвердить обоснованность возникновения дебиторской задолженности;
• проверить своевременность погашения задолженности.
3. Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками представлено в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

4. Этапы аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Типовая аудиторская  проверка подразделяется на три основных этапа.

1. Подготовительный этап (этап планирования)

Планирование  аудиторской проверки осуществляется в соответствии с стандартом №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудит включает следующие стадии:

- предварительное  планирование;

- изучение системы  бухгалтерского учета;

- оценка системы  внутреннего контроля;

- установление  уровня существенности;

- построение  аудиторской выборки;

- подготовка  общего плана и программы аудита.

 На данном  этапе аудитор знакомится с  финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. При этом принимаются во внимание отрасль, сфера деятельности, экономические, финансовые и иные риски, свойственные данной компании.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает  письменно зафиксированная учетная  политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего  контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

После предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о  возможности оказания услуг составляется договор на оказание аудиторских  услуг.

Подготовка  договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может  носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные  условия договора включают:

• предмет договора
• условия оказания аудиторских услуг
• права и обязанности сторон
• стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг
• ответственность сторон и порядок разрешения споров

Обычно в  договоре четко прописываются сроки предоставления заключения.

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный  объем аудиторских доказательств  для высказывания мнения об эффективности  этой системы и принять решение  о том, в какой мере он в своей  работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.[45]

Установление  уровня существенности выполняется  на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям стандарта №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор  может приступать к построению аудиторской  выборки. Аудиторская выборка может  корректироваться в зависимости  от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией  планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В  общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Проверка расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками  должна проводиться  по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

В аудиторских  фирмах, как правило, имеется набор  типовых аудиторских программ для проверки всех статей отчетности. Программы могут адаптироваться для конкретного предприятия. Также при разработке аудиторских программ могут приниматься во внимание результаты предшествующих проверок.[36]

2. Сбор аудиторских доказательств

На этой стадии аудиторской проверки производится сбор аудиторских доказательств, который подразумевает проведение процедур по существу.

Проверку состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить:

• нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности;
• тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами;
• правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей;
• достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность  сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие  договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.[41]

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной  в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и др. Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

На основе изучения данных первичных  документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам  и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. [45]

Для проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо придерживаться следующих этапов:

1. Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками – процесс проверки выяснения наличия и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.
2. Второй этап.

Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 62, актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический  учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"  ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

- дебиторская  задолженность, по которой создан  резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму  резерва.

Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к краткосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины  возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

При подтверждении  сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней – задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней – в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 26 НК РФ);

Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к  взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Также в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.