Аудит порядка проведения инвентаризации

     Содержание  

     Введение…………………………………………………………………….3

1. Аудит порядка проведения инвентаризации………………………….5
1. Понятие и виды инвентаризации…………………………….5
2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств…………………………………………9
3. Объекты инвентаризации…………………………………...14
4. Оформление результатов инвентаризации и порядок регулирования инвентаризационных разниц……………………………………….30
2. Практическое задание…………………………………………………32
1. Задание 1: Решение ситуаций………………………………32
2. Задание 2: Составление программы проведения аудиторской проверки по разделу « Кредиторская задолженность»………………….34
3. Задание 3: Составление программ проведения аудиторской проверки по разделу « Аудит продаж» и «Аудит дебиторской задолженности»……………………………………………………………………………….39
4. Задание 4: Разработка «своей собственной» методики расчета уровня существенности при проверке бухгалтерской отчетности……..46

     Заключение………………………………………………………………..50

     Список  использованной литературы…………………………………….51 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение  

     Понятие инвентаризация происходит от латинского слова "инвентирь", что означает "находить". Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества. Такая обязанность установлена ст.12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     Цель  инвентаризации имущества – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

     В ходе проводимой инвентаризации проверяются  и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

     Соответствующее решение может быть оформлено  в виде отдельного приказа (распоряжения) по организации, приложения к приказу  об учетной политике и т.п. В такого рода документе устанавливаются  случаи проведения инвентаризаций (как  плановых - ежемесячно, по итогам квартала и т.п., так и проводимых в зависимости  от наступления определенных обстоятельств), их сроки (продолжительность), состав инвентаризационной комиссии, а также непосредственно  порядок проведения инвентаризации. Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом, называемым "Инвентаризационная опись". В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

     На  основании сверенных данных, указанных  в инвентаризационной описи с  данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации - излишки или недостачи, то есть доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

     По  результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и попадают под налогообложение налога на прибыль по рыночной стоимости. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия, то есть как прочие расходы.

     На  предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с  товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.  
 
 
 
 

1. Аудит порядка проведения инвентаризации
1. Понятие и виды инвентаризации

     Инвентаризация  — это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета.

     Термин  «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (лат. inventarium – роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Поэтому инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета как: нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др. Основные задачи инвентаризации:

1. выявление фактического наличия имущества на предприятии;
2. контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

     3) выявление неиспользуемого имущества;

4. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
5. проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

     Инвентаризация  является одним из основных элементов  метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

     Инвентаризация  представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим  путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества  в натуре данным бухгалтерского учета.

     Сущность  инвентаризации состоит в том, что  в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

     В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

     В зависимости от полноты охвата ценностей  инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

     Полная  инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

     Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

     Выборочная  инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

     Сплошная  инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

     В зависимости от назначения и характера  различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые. (1, 485)

     Плановые  инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).

     Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Таким образом, внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

     По  содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

     Инвентаризация  ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

     Инвентаризация  процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

     В соответствии с положением о бухгалтерском  учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе,продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерное общество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;
• в случае пожара или стихийных бедствий;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при переоценке имущества;
• при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов  имущества и финансовых обязательств

     Порядок проведения инвентаризации и отражения  в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     Инвентаризация  является не только важным общехозяйственным  мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

     Необходимо  обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной/вещественной проверки).

     Основными целями инвентаризации являются:

     - выявление фактического наличия  имущества (как собственного, так  и не принадлежащего организации,  но числящегося в бухгалтерском  учете) в целях обеспечения  его сохранности, а также выявление  неучтенных объектов;

     - определение фактического количества  материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

     - сопоставление фактически полученных  данных о наличии имущества  в натуре с данными аналитического  и синтетического учета (выявление  излишков и недостач);

     - проверка полноты и правильности  отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

     - проверка соблюдения правил содержания  и эксплуатации основных средств,  использования нематериальных активов,  а также правил и условий  хранения товарно-материальных ценностей,  ценных бумаг, денежных средств.  Основу инвентаризации имущества  составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

     Это может быть постоянно действующая  инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

     В организационно-контрольные функции  постоянно действующей комиссии входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

     В течение года - в межинвентаризационный  период - в организациях с большой  номенклатурой учитываемых ценностей  могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

     Рабочие комиссии непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

     В каждом конкретном случае состав разовой  комиссии утверждается руководителем  организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

     Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

     Вещественная  и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

     Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

     Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указываются  конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

     Данный  приказ регистрируют в Журнале учета  и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

     До  проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить  следующие факты:

     1) осуществляется ли охрана территории  организации, оборудованы ли помещения  пожарно-охранной сигнализацией;

     2) заключены ли фактически и  правильно ли оформлены договоры  о полной индивидуальной или  бригадной материальной ответственности  с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

     3) соответствуют ли должности материально-ответственных  лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

     4) созданы ли материально-ответственным  лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

     5) оснащены ли места хранения  материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

     6) существует ли контроль над  порядком вывоза ценностей из  организации и выдачей доверенностей на их получение;

     7) хранятся ли товарно-материальные  ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

     8) назначена ли приказом руководителя  постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

     Руководитель  организации должен обеспечить условия  для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные  сроки, предоставить работников, мерную тару и инвентарь для измерения, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

     Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

     Материально-ответственное  лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все  приходные и расходные документы.

     Комиссия  проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

     - опломбирует помещения, в которых  находятся материальные ценности;

     - проверяет весы, мерную тару;

     - получает от материально ответственных  лиц отчет с документами, подтверждающими  движение товарно-материальных ценностей,  а также расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

     После осуществления всех необходимых  подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств, т.е. их вещественная и документальная проверки. 
 
 

3. Объекты инвентаризации

1. Инвентаризация  основных средств

     В соответствии с пунктом 3.1 Методических указаний до начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

     -    наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей  и других регистров аналитического  учета;

     -    наличие и состояние технических  паспортов или другой технической документации;

     -    наличие документов на основные  средства, сданные или принятые  организацией в аренду и на  хранение.

     При отсутствии последних необходимо обеспечить их получение или оформление.

     В случае обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической документации в них следует внести необходимые исправления и уточнения.

     При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и указывает  в описях, составленных по форме  №ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты, и документов, свидетельствующих о государственной регистрации этого права.

     В результате инвентаризации могут быть выявлены объекты, не принятые на учет, и объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неверные сведения. Тогда комиссия должна включить в опись правильные показатели.

     Машины, оборудование и транспортные средства отражаются в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.

     Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся также группами по наименованиям с указанием количества.

     Основные  средства, которые во время инвентаризации не находились на территории организации  инвентаризируются до момента их временного выбытия.

     На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указывает  дату ввода в эксплуатацию и причины  непригодности (порча, полный износ).

     Основные  средства отражаются в описи по наименованиям  в соответствии с их прямым назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.