Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами (на примере СПК «Искра» Топчихинского района)

Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации

Федеральное агентство по сельскому хозяйству

Федеральное государственное образовательное  учреждение                              высшего профессионального образования 

Алтайский Государственный Аграрный Университет 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете

операций  с основными средствами

(на примере  СПК «Искра» Топчихинского района) 

студентки: Устиновой

          Надежды

          Анатольевны

группа: 752 
 

Научный руководитель: Киселева

          Александра

          Павловна 
 
 

Барнаул 2008 г.

Содержание:

Введение  ………………………………………………………………………….3

1 Теоретические  основы отражения основных средств  в бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………5

1.1 Понятие  объекта учета и задачи учета основных средств…………………5

1.2 Классификация  и оценка основных средств  ……………………………….9

1.3 Законодательные  основы проведения аудита операций  с основными средствами…………………………………………………………………….…17

1.4 Методология  проведения аудита операций с основными средствами……………………………………………………………………….17

2 Организационно  – экономическая характеристика  СПК «Искра»…………23

2.1 Краткая  характеристика СПК «Искра» и  общие принципы организации учета….…………………………………………………………………………..23

2.2 Анализ  финансового состояния СПК «Искра»……………………………29

2.3 Анализ  состояния и использования основных  средств..............................37

3 Аудит  правильности отражения в бухгалтерском  учете операций с основными  средствами в СПК «Искра» ……………………………………...43

3.1 Подготовка  и планирование аудита операций с основными средствами в СПК «Искра»……………………………………………………………………43

3.2 Проведение  аудита правильности отражения  в учете СПК «Искра» основных  средств………………………………………………………………45

3.3 Обобщение  результатов аудита основных  средств……………………..50

Список  литературы……………………………………………………………54

Приложения…………………………………………………………………...57 

Введение 

     На  современном этапе развития рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе организации, его обязательствах и своевременное доведение этих обязательств до пользователей. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения, дисциплинирует работников предприятия, способствует сохранности имущества.

     Одним из важнейших направлений бухгалтерского учета является учет основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. В связи с этим правильная организация учета поступления и движения основных средств просто необходима.

     Актуальность  темы курсовой работы продиктована важностью правильного отражения в учете операций с основными средствами, целью получения необходимой информации для управленческих решений и избежания штрафных санкций со стороны контролирующих финансовых органов.

     Целью работы является выработка рекомендаций по устранению недостатков и ошибок в бухгалтерском учете основных средств.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. изучение законодательных актов,  регламентирующих порядок учета  основных средств;

     2. определить понятие «основные средства» в теоретическом плане;

     3. провести аудит операций с  основными средствами;

     4. выявить результат аудита;

     5. дать рекомендации по исправлению  ошибок и пропусков в бухгалтерском  учете операций с основными  средствами.

     Предмет исследования – бухгалтерский учет операций с основными средствами. Объектом исследований является СПК «Искра» Топчихинского района Алтайского края.

     Период  исследования с 2004 года по 2006 год.

     Методы, применяемые при написании курсовой работы: наблюдение, выборка, группировка, обобщение данных.

     Методологической  основой исследования являются законодательные  акты, инструктивные материалы и  т.п. 

1 Теоретические  основы отражения основных средств  в бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 

1.1 Понятие  объекта учета и задачи учета основных средств 
 

     Определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении  по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаниях по бухгалтерскому учету  основных средств – нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.

     Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие  условия:

     а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

     г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [6] Сохраняя первоначальную натуральную форму они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

     В составе основных средств учитываются  также объекты внешнего благоустройства, объекты гражданской обороны, объекты, функционирующие в непроизводственной сфере, но находящиеся на балансе  организации (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п.).

     Организация может вести учет специальных  инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств. [18]

     В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). [6]

     Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения  полезных ископаемых, переданные в  пользование организации, в составе  основных средств не учитываются. [33]

     Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

     Активы  в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного  использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. [6]

     Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе  основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной  деятельности. Указанное решение принимается в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

     Основные  средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. [18]

     Перед бухгалтерским учетом основных средств  ставятся следующие задачи:

     1) правильное и своевременное оформление  документов и своевременное отражение  в них движения основных средств  (поступление, перемещение и выбытие);

     2) правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

     3) правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии  (расходы на технический осмотр  и уход, на проведение всех  видов ремонта);

     4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

     5) контроль за эффективностью использования  основных средств;

     6) выявление резервов использования  производственных мощностей;

     7) составление отчетности о наличии,  движении и выбытии объектов основных средств;

     8) своевременное принятие решений  о проведении переоценки объектов  основных средств;

     9) достоверное исчисление налогов,  связанных с осуществлением хозяйственных  операций с основными средствами;

     10) выявление излишних и неиспользуемых  объектов основных средств;

     11) контроль за установлением оптимальных  сроков полезного использования  основных средств, правильностью  их оценки и исчислением амортизационных  отчислений. [33] 

1.2 Классификация  и оценка основных средств 

     Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, составления статистической отчетности о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией.

     В настоящее время пользуются типовой  классификацией основных средств, утвержденной в 1971 г. с последующими уточнениями. [30]

     Классификация используется с целью обеспечения  единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. [33]

     Согласно  классификации основные средства делятся  на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно  или косвенно участвуют в процессе производства, непроизводственные – такого участия не принимают, но обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. К непроизводственным относятся основные средства, используемые в общественном питании и торговле, в жилищно-коммунальном хозяйстве, сфере бытового обслуживания, здравоохранении, просвещении и прочих отраслях народного хозяйства. Производственные основные средства предприятий, в свою очередь, подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. В отрасли сельского хозяйства выделяются производственные основные средства, относящиеся к растениеводству, животноводству и средства общего назначения. Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения также дифференцированы по отраслям несельскохозяйственного характера – промышленных производств, строительства. [30]

     По  отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к  строительству, торговле и общественному  питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли. [19] Распределение основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности осуществляется исходя из целевого назначения и вырабатываемой с участием этих средств продукции и оказываемых услуг [30].

     В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков выделяют следующие основные средства:

     1) здания (коровники, свинарники, зернохранилища, конторы, нефтесклады, гаражи  и т.п.);

     2) сооружения (силосные башни, теплицы,  оросительные системы, навозохранилища, клетки для зверей и т.д.);

     3) передаточные устройства (водораспределительные  сети, радиотрансляционная и телефонная  сеть и т.п.);

     4) машины и оборудование, в том  числе:

     - силовые машины и оборудование,

     - рабочие машины и оборудование,

     - измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование агрозооветкабинетов,

     - вычислительная техника,

     - прочие машины и оборудование;

     5) транспортные средства (автомобили  грузовые и легковые, автобусы, автоприцепы,  гужевой транспорт, водный транспорт и т.д.);

     6) инструменты (электродрели, тиски  и др.);

     7) производственный инвентарь и  принадлежности (баки, лари, чаны, верстаки  и др.)

     8) хозяйственный инвентарь (конторская  мебель, пишущие машинки и т.п.);

     9) скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.п.);

     10) скот продуктивный (коровы, быки-производители,  свиноматки, хряки, овцематки, валухи  и т.д.);

     11) многолетние насаждения (плодовые  насаждения, полезащитные полосы  и т.д.);

     12) капитальные затраты по улучшению  земель – без сооружений;

     13) прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.п.). [30]

     По  наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

     а) принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные  в аренду);

     б) находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

     в) полученные организацией в аренду. [19]

     По  степени использования основные средства подразделяются на:

     - действующие, установленные в  цехах организации;

     - запасные, находящиеся в резерве  и предназначенные для замены;

     - бездействующие – излишние, некомплектные  и законсервированные;

     - находящиеся в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации. [19]

     По  вещественному составу основные средства делят на:

     1. инвентарные – объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре;

     2. неинвентарные – капитальные  вложения в земельные, лесные  и водные угодья (кроме сооружений). [30]

     Согласно  нормам установленным ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основанных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     таможенные  пошлины и таможенные сборы;

     невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта  основных средств;

     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

     Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).