Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

Содержание

 

Введение                                                                                                                       3

1. Информационная база, нормативно - правовое регулирование и                      5       теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль                             

2. Методика проведения  аудиторской проверки расчетов  по налогу на             15    прибыль                                                                                                                     

3. Типовые ошибки и  нарушения, выявленные при аудите  расчетов по             27 
налогу на прибыль                                                                                                                     

Заключение                                                                                                                 33

Список использованных источников                                                                       35

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рыночные экономические  отношения повышают потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности  производства, рациональном и экономном  использовании ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит  способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем  деятельности предприятия и характеризует  конечный финансовый результат, эффективность  производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация  контроля за формированием прибыли  и со стороны налоговых, аудиторских  и внутрихозяйственных служб  в пределах компетенции каждого  из них.

Отметим, что тема данной курсовой работы – одна из самых  ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к  неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Целью данной работы является изучение методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  организаций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль;
• изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налога;
• определить цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;
• рассмотреть типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита;

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы  Российской Федерации, учебные и  периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Информационная база, нормативно  – правовое регулирование и  теоретические основы аудита  расчетов по налогу на прибыль

 

Налог на прибыль в системе  российского налогообложения относится  к категории прямых налогов и  занимает в общем объёме доходов  бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную  стоимость.

Это федеральный налог  с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций [8 с. 247].

Налог на прибыль организаций  является таким налогом, с помощью  которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала.

Рассмотрим  элементы налога на прибыль.

Налогоплательщиками могут  быть Российские организации и иностранные  организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)  получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения  налоговой базы:

-   по доходам, полученным  от долевого участия в других  организациях;

- налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств;

-   участников договора  доверительного управления имуществом;

- по доходам,  получаемым  при передаче  имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда);

-   по доходам, полученным  участниками договора простого  товарищества 

-   при уступке (переуступке)  права требования;

-   по операциям с  ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета; 

- расчет налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования  налоговой базы, отсутствие неправомерно  исключенных статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных  налогов в бухгалтерской отчетности  согласно действующим принципам  бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности представлена в таблице 1.1.

 

 

Таблица 1.1

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

 

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
Существование	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и  относятся к проверяемому отчетному  периоду
Полнота	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме

 

Продолжение таблицы 1.1

Оценка (измерение)	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и  отражают результат деятельности организации
Классификация	Налоговое обязательство правильно  распределено на текущее и отложенное
Представление и раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а так же расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в  финансовой отчетности с достаточной  степенью детализации

 

 

Иными словами, целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев  качественности информации.

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  достигается путем решения в  ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего  законодательства в части формирования  налогооблагаемой прибыли и расчетов  с бюджетом по налогу на  прибыль;

- правильности оформления  первичных документов, на основании  которых начисляется налог на  прибыль, определение необлагаемых  налогами сумм, налоговых вычетов  и льгот по налогу;

- ведения в установленном  порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- правильности формирования  налоговой базы, отсутствие неправомерно  исключенных статей;

- правильности расчета  сумм, подлежащих уплате в бюджет;

- правильности отражения  задолженности перед бюджетом  по налогу на прибыль в учете  и отчетности;

- наличия представления  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговых деклараций, а также  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налога на прибыль;

- полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в  бюджет.

В оценке доказательств при  проведении проверки налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом аудитор  должен использовать следующие критерии:

1. требования законодательно – нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
2. требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
3. требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице  1.2.

 

 

Таблица 1.2

 Источники формирования  отчетной информации по налогу  на прибыль

 

Показатель  отчетности	Форма отчетности	Источник  информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о финансовых результатах	Регистры  бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация  по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета

Продолжение таблицы 1.2

Текущее обязательство по налогу на прибыль	Бухгалтерский баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  бухгалтерского учета
Отложенное  налоговое обязательство или  актив	Бухгалтерский баланс	Регистры  бухгалтерского и налогового учета

 

 

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты (приложение 1).

В свою очередь, аудиторскую деятельность по расчетам с бюджетом регулируют следующие правовые акты  (приложение 2).

Следует отметить, что основным нормативным документом является Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25.

Аудитору предоставляются следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика  проведения аудиторской проверки  расчетов по налогу на прибыль

 

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить  на три этапа: планирование, основной и заключительный.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую  стратегию аудита, так и детальный  подход к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора (для аудиторского  заключения в рамках общих  результатов по аудиту финансовой  отчетности или для составления  отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями  о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры  необходимые для его снижения  до минимально низкого уровня;

- рассчитать уровень  существенности и определить  его взаимосвязь с аудиторским  риском;

- составить детальную  программу по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом, которая будет  служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего  контроля за надлежащим выполнением  работы. 

При проведении аудиторской  проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной  оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска  необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких  значений неотъемлемого риска и  риска средств контроля следует  организовать проверку налога на прибыль  так, чтобы снизить насколько  возможно величину риска необнаружения  и тем самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения. Для  этого необходимо получить большее  число доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более  высокий уровень риска необнаружения  и тем самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого  риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным  с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого  риска может быть оформлена в  форме оценочного теста (Рабочий  документ РД 1п) приложение 1.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего  контроля аудируемого лица, достаточное  для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы  учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение  о том, может ли аудитор в своей  работе полагаться на систему внутреннего  контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий  документ РД 2п) приложение 2.

В случае если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

В случае если аудитор в  ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего  контроля окажется ниже той, которая  была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом  скорректировать порядок осуществления  других аудиторских процедур, чтобы  в целом повысить достоверность  своих выводов по результатам  проведения аудита налога на прибыль.

Уровень существенности устанавливается  аудитором на основании его профессионального  суждения. Аудитор, работающий в аудиторской  фирме, должен применить в своей  практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения  уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих  элементов:

- остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом  по налогу на прибыль», 09 «Отложенные  налоговые активы», 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

- групп операций, формирующих  налоговую базу по налогу на  прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту  искажения относятся:

- несоблюдение учетной  политики;

- недостаточное или неадекватное  описание учетной политики и  раскрытие информации о налоге  на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного  аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании  его профессионального суждения. Затем устанавливается процентные доли этих показателей для определения  их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который  в дальнейшем распределится между  элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого составляются рабочие  документы РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п, которые  приведены в приложении 3.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях, либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и  аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих  документах должно быть отражено новое  значение уровня существенности и приведена аргументация. Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита. Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.

В целях уменьшения вероятности  необнаружения искажений по налогу на прибыль, а также в целях  предоставления некоторой степени  безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

Налог на прибыль и налоговые  обязательства перед бюджетом могут  проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверки налога на прибыль.

Для эффективного подхода  к проведению аудита в области  налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние  на прибыль имеющихся расхождений  в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

- установления расхождений  в определении базы по расчету  прибыли для бухгалтерского учета  и для целей налогообложения  из-за разницы в оценке и  признании активов, обязательств, доходов и расходов;

- выявления постоянных  и временных разниц при расчете  прибыли;

- выявления ключевых по  риску элементов;

- выражения мнения по  вопросу применяемой учетной  политики аудируемого лица для  целей налогообложения.

Аудиторские процедуры применяемые  для получения доказательств  состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации  и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при  проверке по существу налога на прибыль  и расчетов с бюджетом состоят  из тестов на соответствие (детальных  тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют  целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным  правилам, требованиям, нормативам; выявления  в учетных документах ошибочных  сумм, которые могут оказаться  существенными.

Аналитические процедуры  имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей  формирующих базу по налогу на прибыль  и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских  процедур с целью получения достаточных  и надлежащих по характеру аудиторских  доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

- опроса персонала аудируемого  лица;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных  документов, учетных регистров, налоговых  деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

Общий план и программа  аудита расчетов по налогу на прибыль  представлены в приложении 4 и приложении 5соответственно.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

- оценивается правильность  определения налогооблагаемой базы  по налогу на прибыль;

- проверяется налоговая  отчетность организации;

-прогнозируются  налоговые последствия для организации  в случаях некорректного применения  норм налогового законодательства.

Рассмотрим направления  проверки и соответствующие процедуры.

  Анализ положений учетной политики для целей налогообложения. Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые организацией методы учета, установленные в ее учетной политике (метод амортизации по основным средствам, порядок использования амортизационной премии, списание материально-производственных запасов, приобретение товаров, применение пониженных норм амортизации, порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию), положениям 23 ст. 313 НК РФ.

Аудитор должен установить метод определения  доходов и расходов, т.е. определить, какой метод применяет компания - кассовый или метод начисления. В случае если у компании в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то компания может применять кассовый метод (на основании ст. 273 НК РФ). В противном случае компания применяет метод начисления. Большинство компаний применяет метод начисления (процедура 1, приложение 6)