Аудит предприятия. Сущность аудита

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Теоретические основы. Задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Внешний и внутренний аудит……………………………………….6

1.2 Нормативно-правовое регулирование объекта проверки, источники информации для проведения проверки. Первичные документы………………13

1.3 Методика проведения аудита денежных средств. Перечень аудиторских процедур. Перечень типичных ошибок………………………………………….16

ГЛАВА 2. АУДИТ  НАЛИЧИЯ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МАДОУ «ДЕТСКИЙ САД № 3 «УЛЫБКА»

1. Характеристика деятельности МАДОУ "Детский сад № 3 "Улыбка"…….27

2.2Цели и задачи аудита денежных средств, объект аудита. Нормативные документы и источники получения информации………………………………..30

2.3Общий план аудита денежных средств учреждения. Программа аудита денежных средств учреждения……………………………………………………34

2.4 Методика проведения аудита денежных средств. Аудит операций по учету денежных средств в кассе…………………………………………………………35

2.5 Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов…………………………37

2.6 Взаимоувязка показателей формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"………………………………..38

2.7 Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки…………39

Заключение…………………………………………………………………………43

Список использованной литературы……….……………………………………..47

Приложение …………………………………….…………………………………..50

Введение

Денежные средства предприятия  представляют собой финансовые ресурсы  и являются самыми высоко ликвидными активами. Они могут находиться в  форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах, в  виде чеков, аккредитивов. От их наличия  зависит успешная жизнедеятельность  любого хозяйствующего субъекта и поэтому  очень важно контролировать достоверность  учета денежных средств.

Одним из эффективных видов  контроля учета денежных средств  является независимый контроль - аудит.

В Российской Федерации аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. В  действующие нормативные документы  часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств  не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятий.

Возникла необходимость  создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, который бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения  бухгалтерского учета, оказываемых  с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным  законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., аудиторская  деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудитора - подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности, соответствие деятельности организации  действующему законодательству.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств  предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Цель курсовой работы разработать  выводы и предложения по результатам  аудиторской проверки денежных средств  рассматриваемой бюджетной организации. Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть теоретические основы и общие принципы организации аудита.

- Изучить методику аудита денежных средств.

- Дать характеристику  деятельности аудируемого учреждения  и порядок ведения бухгалтерского  учета его деятельности.

- Изучить нормативную  базу денежных средств и источники  получения информации при аудите  денежных средств.

- Разработать план и  программу аудиторской проверки  денежных средств.

- Сформировать мнение  о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности организации  о денежных средствах.

Предметом исследования являются денежные средства учреждения - юридического лица, объектом - МАДОУ Детский сад № 3 "Улыбка".

1 квартал 2010 года - проверяемый период.

25 - 30 июня 2010 года - период проведения аудита.

При подготовке работы изучены  федеральные законы о бухгалтерском  учете и аудиторской деятельности в РФ, аудиторские стандарты, комментарии  к нормативным документам по аудиту в Российской Федерации по изучаемой проблеме.

Аудит денежных средств предполагает проверку указанных форм бухгалтерской  отчетности.

Расчеты осуществляются в  денежной форме. Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоколиквидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между  организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое  значение имеет учет денежных средств  и контроль за их обращением на расчетных  и валютных счетах в банках. Наличными  же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается  посредством кассовых операций. В  условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения, организации расчетов и  кредитования.

Контроль за движением  денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в  составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Теоретические основы. Задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Внешний и внутренний аудит

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены объектами  хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться по инициативе предприятий, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудит должен быть организован  так, чтобы можно было учесть все  аспекты объекта, относящиеся к  отчету. Важность информации определяет сам аудитор.

В настоящее время действующая  организационная структура многих аудиторских фирм может дать определенное представление об их построении:

- генеральный директор, или  директор аудиторской фирмы;

- менеджер;

- аудиторы;

- специалисты по отраслям  деятельности.

Процесс аудита, с целью  более общего представления, состоит  из планирования, оценки системы внутреннего  аудита, аудиторских свидетельств, проверки бухгалтерской и финансовой отчетности, составления отчета. Аудиторские  проверки, которые осуществляют аудиторские  фирмы, включают разработку модели и процедур. Обычно процесс аудита начинается с подготовительной работы с клиентами, на месте устанавливают условия работы, заключают договор, определяют договорную цену, назначают конкретного аудитора для выполнения договорных условий. В договоре определяется ответственность аудитора перед клиентом и клиента - за достоверность представляемой отчетности.

Важное значение придается  планированию и, в частности, изучению информации о бизнесе, оценке риска, оценке значимости, разработке общей  методики, определению оптимального доверия внутреннему аудиту, разработке и проведению окончательного плана  аудита. Составляются, если нужно, независимые  тесты по конкретным операциям, проверке отчетности, результатам аудита, формулировке мнения, документированию проверок.

Процесс аудита состоит из:

1. Планирование аудита.

2. Подготовительная работа  аудиторов в фирме.

3. Оценка внутреннего  аудита и риска.

4. Система контроля на  объектах.

5. Аналитическая проверка.

6. Осуществление полных  проверок хозяйственных операций.

7. Изучение финансовых  документов и отчетов.

8. Проверка активов и  пассивов.

9. Составление и подписание  заключения.

10. Отчет перед акционерами.

Аудиторы должны сохранять  правило конфиденциальности информации. Аудит должен выполняться только компетентными специалистами.

Цель аудита - это дать возможность аудитору выражать свое мнение в соответствии с законодательством  и другими нормативными актами по оценке внутреннего контроля. Мнение аудитора и система учета позволяют  установить достоверность финансовых отчетов, хотя аудитор отвечает за свое мнение по отчетам, но ответственность  за них лежит на руководителях  проверяемых объектов. Аудиторы должны быть высокими профессионалами, чтобы  осознать сущность системы учета  и внутреннего аудита, разбираться  в оценках риска по контролю. Все  это дает возможность аудиторам  определять факторы риска и применять  те методы проверок, которые должны дать нужный эффект.

Важно также получить от предприятия официальное подтверждение  о достоверности неясных вопросов по отчетности, кроме того, знать  бизнес клиента, лиц, которые управляют  бизнесом, объемы предприятия, его деловые  операции. Особенно важно изучить  систему учета клиента, знать  элементы контроля, на которые аудитор  хочет опереться в дальнейшем, а также свидетельства аудита.

Объективность аудиторского заключения является обязательным условием, предусматривается независимостью аудита и диктуется потребностями  пользователей. Но аудиторское заключение не может быть свидетельством абсолютной точности информации и гарантией  ее правильности, он может лишь подтверждать достоверность информации. Аудит - это  процесс уменьшения уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов. Аудитор не утверждает отчеты субъекта хозяйствования и не отвечает за саму отчетность. Он только выражает свое мнение о финансовой отчетности. Ответственность за финансовую отчетность лежит на руководителях хозяйственного субъекта, который проверяется. Аудит  не освобождает руководство субъекта от ответственности.

Кроме основных, аудит может  решать и функциональные задачи, к  которым относятся: задачи санации, оперативного контроля и анализа, задача стратегического анализа.

Задача санации предусматривает  разработку по результатам проведенного аудита по просьбе клиента рекомендаций относительно исправления найденных  им ошибок и устранение злоупотреблений. Аудитор может дать рекомендации об обновлении бухгалтерской документации, постановки бухгалтерского учета, но непосредственное участие в исправлении ошибок и проведении санации не берет.

Задача оперативного контроля и анализа предусматривает проведение оперативного аудита и анализа непосредственно  в процессе хозяйственной деятельности клиента с целью предупреждения ошибок, выбора оптимальных вариантов  управленческих решений без непосредственного  вмешательства аудитора.

Задача стратегического  анализа предусматривает, что аудитор  на основании данных, полученных в  процессе аудита, разрабатывает предложения  по перспективным вопросам развития хозяйственного субъекта.

Предметом аудита выступает  состояние экономических, организационных , информационных и других характеристик  системы, которая находится в  сфере аудиторской оценки. Метод  аудиторской деятельности базируется на основных положениях диалектического  метода познания и законах политической экономии. Экономические процессы, возникающие и осуществляющиеся на предприятиях, представляют собой  определенное целое, общее, без различий между отдельными частями и особенностями. Метод аудита - это совокупность способов, приемов, используемых для  исследования состояния объектов, которые  изучаются. Эти приемы можно объединить в такие группы:

1. Определение количественного  и качественного состояния объекта.

2. Определение отклонений  реального состояния исследуемого  объекта от норм и нормативов, плановых показателей и других  правил.

3. Оценка состояния объекта  в прошлом, текущем и будущем  периодах.

В аудите также широко применяются  приемы и методы, которые не являются собственно аудиторскими - это, прежде всего приемы и методы статистики и анализа хозяйственной деятельности: сравнение, группировка, детализация  показателей, индексы, балансовый, сальдовый.

По форме и цели осуществления  аудита различают внешний и внутренний аудит. Основное различие между ними состоит в том, что внутренний аудит проводится внутри самой организации  по требованию и по инициативе ее руководства  аудитором, который работает в данной организации. Внутренний аудит - это, практически, внутриведомственный контроль самого предприятия. Предприниматели, заинтересованные в эффективной работе внутреннего аудита, постоянно сопоставляют затраты и выгоды для предприятия. Внутренний аудит большое внимание уделяет функционированию систем учета, их соответствию установленным нормативам и дает соответствующую оценку, а также рекомендации и советы по устойчивости финансового состояния предприятия. Именно от этого, а не от количества проверок зависит эффективность внутреннего аудита.

 Поэтому в выполнении  своих функций он в той или  иной степени является зависимым  от руководства предприятия. Внутренний  аудит можно рассматривать как  неотъемлемую часть общей системы  контроля, который согласно международному  нормативу "Использование результатов  работы внутреннего аудита" осуществляется  по таким направлениям (функциям):

- анализ системы учета  и внутреннего контроля;

- изучение финансовой  и оперативной информации по  отдельным статьям;

-изучение экономической  эффективности управленческих решений  на разных уровнях хозяйствования;

-анализ адекватности  политики в сфере менеджмента;

-оценка качества информации;

-разработка проектов  управленческих решений;

-проведение стратегического  (перспективного) анализа;

-разработка финансовых  прогнозов.

В целом направления, по которым  осуществляется внутренний аудит, свидетельствуют  о его исключительной важности для  предприятий. Формирование и развитие внутреннего аудита является важнейшей  задачей фирм. Внутренний аудит имеет  обязательный характер.

Вместе с внутренним аудитом  широко распространен внешний аудит, который проводят отдельные аудиторские  фирмы. Целью и задачей внешнего аудита является оценка и подтверждение  достоверности финансовой отчетности предприятия. В процессе аудиторской  проверки внешний аудит входит в  систему внутреннего аудита и  очень похож с приемами и методами, которые применяются внутренними  аудиторами и с их оценками. При  этом внешние аудиторы не ограничиваются вопросами подтверждения финансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия. Внешний аудит  может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным, когда предусмотрен законом.

Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов.

Внутренний аудит, который осуществляется непрерывно и выполняет функции управленческого контроля на предприятии, направлен на анализ системы учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества и исполнением смет доходов и расходов, изучение эффективности управленческих решений и разработку их проектов, а также на проведение стратегического анализа и разработку финансовых прогнозов. Внешний же аудит - проводится один раз в год независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом с целью объективной оценки учета.

С точки зрения исторического  развития различают три стадии аудита:

- подтверждающий, основанный  на проверке и подтверждении  достоверности бухгалтерских документов  и отчетов;

- системно-ориентированный,  занимающийся анализом системного  внутреннего контроля и консультационной  деятельностью;

- аудит, "базирующийся  на риске" - состоит в проверке  там, где риск ошибки или  вероятность мошенничества максимальны.

По периодичности осуществления  аудиторских проверок аудит бывает:

- первоначальный - проводится впервые на данном предприятии;

- периодически повторяющийся - при повторном заключении договора с клиентом.

В аудиторской практике зарубежных стран различают три варианта проведения аудита:

- финансовый аудит - состоит в оценке финансовой отчетности;

- операционный (управленческий) - всесторонний анализ организационной структуры и производственной деятельности предприятия;

- аудит на соответствие - проверяется соблюдение устава предприятия согласно нормативам.

1.2 Нормативно-правовое регулирование объекта проверки, источники информации для проведения проверки. Первичные документы.

В России начало аудиторской  деятельности можно датировать подписанием  Президентом РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим  основополагающим документом по аудиторской  деятельности стал федеральный  закон  № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской  деятельности" и как следствие  Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу.

В настоящее время система  нормативного регулирования состоит  из шести уровней. Эти уровни условно  можно разделить на два вида:

Государственные уровни регулирования:

- ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности";

-   законодательные и под законодательные нормативные акты;

- федеральные правила (стандарты);

- нормативные акты министерств и ведомств;

Не государственные  уровни регулирования:

- правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

- внутрифирменные стандарты аудита.

Основным документом, регулирующим, аудиторскую деятельность в РФ является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие, как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы¹. Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.[7, c.10]

В федеральном законе  № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предлагается материал о стандартах аудиторской деятельности. Согласно ст.9 стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке  качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также требования к подготовке аудитора и оценке их квалификации¹.

В настоящий момент разработаны  и утверждены 34 федеральных стандарта  аудиторской деятельности. В основном российские стандарты разрабатываются  на основе международных. Федеральные  стандарты имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и проверяемых экономических  субъектов, если не оговорено что  какое-то положение носит рекомендательный характер.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Договор на рассчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

____________________________

¹Финансовая газета (Региональный выпуск), № 1, 2005 (форма ИНВ-17).

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

Информационная  база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов  связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных расчетных документов.

1.3 Методика проведения аудита денежных средств. Перечень аудиторских процедур. Перечень типичных ошибок.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств  на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и  специальных счетах организации

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерского учета  организации, с данными выписок  банков.[20]

Соответствие проверяемых  первичных документов регистрам  бухгалтерского учета. Выполняются  следующие действия.

1. Проверяется соответствие  сумм платежных документов данным  журнала-ордера № 2 и ведомости  № 2, журнала-ордера № 3.

2. Проверяется соответствие  данных журнала-ордера № 2 и  ведомости № 2, журнала-ордера  № 3 за каждый месяц данным  по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты  по кредиту счетов 51 («Расчетный  счет») и 55 («Специальные счета  в банках») с оборотами по  дебету корреспондирующих счетов  по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие  данных журнала-ордера № 2 и  ведомости № 2, журнала-ордера  № 3 данным отчета о движении  денежных средств (форма №  4).

5. Сопоставляется сальдо  по счету 51 («Расчетный счет»)  в Главной книге на начало  года и на конец соответствующего  отчетного периода со строкой  262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае, если организация  ведет учет с применением средств  вычислительной техники, приведенные  выше данные первичных документов и  отчетов сверяются с данными  машинограмм по счетам 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в  банках»).[11]

 На стадии предварительной  проверки аудита денежных средств  обозначаются наиболее важные  вопросы, ответив на которые,  можно будет определить объем,  а соответственно, сколько аудиторов  и на какой период требуется  для проведения проверки, и каким  методом следует проверять данный  раздел.

Затем составляется программа  проведения аудиторской проверки, которая  включает в себя следующие этапы.

В первую очередь оцениваем  организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем  провести инвентаризацию, с целью  выявления фактов хищений и недостач.

Далее проверяем наличие  и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных  документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных  лиц.[13]

Проводя проверку на предмет  расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные  ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них  подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки  через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги  и одновременно записи по счетам учета  реализации.[9]