Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере ООО “Альт”

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЛИПЕЦКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 «Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере  ООО “Альт”». 
 

Cтудент                                                                                                                                                 Кенарева М.А. 

5 курса, группы  ОЗБА-06-1  

Руководитель

к.э.н., доцент                                                                                                                                       Колесников В.В. 
 

Липецк 2011 

Аннотация 

     С.61. Ил.1. Литература 31 назв. Прил.17.

     Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов в ООО «Альт».

     В данной работе рассматривается особенности  учета и аудита материально-производственных запасов. Работа включает введение, три  главы, разделенные на параграфы, заключение.

     Первая  глава рассматривает особенности  учета, аудита операций с материально-производственными  запасами и нормативно-законодательную  базу по учету и аудиту. Во второй главе раскрывается методика аудиторской  проверки на анализируемом предприятии, приводятся используемые источники информации, сформирован план и программа аудита. В третьей главе обобщаются результаты аудиторской проверки, а также даны рекомендации по устранению выявленных несовершенств учета МПЗ на предприятии. В приложении дается возможный перечень рабочих документов аудитора в разрезе аудита МПЗ.

     Результаты  практического исследования данной темы и рекомендации, данные на основе аудиторской проверки могут быть использованы в данной организации  в целях совершенствования учета  и сохранности материально-производственных запасов, повышения эффективности их использования. 
 
 
 
 

Содержание

       Введение

       Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

       Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

       Целью данной курсовой работы является проверка правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов, а также выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета на ООО «Альт».

       Для достижения этих целей в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты организации учета операций с МПЗ;
2. изучить законодательную базу учета операций с материально-производственными запасами;
3. изучить методологические и законодательно-правовые основы аудита МПЗ;
4. проанализировать организационно-экономическую характеристику предприятия и особенности учета МПЗ на данном предприятии;
5. разработать план и программу аудиторской проверки;
6. выполнить аудиторскую проверку правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов;
7. разработать рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета МПЗ на данном предприятии.

       Объектом  исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Альт», которое занимается производством и продажей пищевых продуктов.

       Практическая  значимость данной темы связана с  необходимостью рационального учета  и сохранности материальных запасов  предприятия, а также минимизация  затрат, связанных с хранением  и использованием МПЗ.

       Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские и статистические документы ООО «Альт».

       Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.

       Во  введении определены актуальность темы, цель, задачи работы, а также методологическая база и объект исследования.

       Первая  глава посвящена теоретическим  вопросам учета и аудита материально-производственных запасов.

       Во  второй главе проводится аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на конкретном предприятии.

         В третьей главе сформирован  отчет аудитора и даны рекомендации  по совершенствованию бухгалтерского  учета и ликвидации выявленных в ходе аудита недостатков для исследуемого объекта.

       В заключении подведены  итоги работы и сделаны обобщенные выводы по теме работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 1. Теоретические  аспекты бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов 

       1.1.Организация  бухгалтерского учета  операций с МПЗ 

      Учет  сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (далее по тексту - ПБУ 5/01).

      При применении ПБУ 5/01 следует учитывать  документы, разъясняющие его положения:

      - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по МПЗ);

      - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н;

      Кроме того, министерства и ведомства могут издавать свои методические рекомендации, учитывающие специфику учета активов в отрасли. Например, Минсельхоз России приказом от 31 января 2003 г. N 26 утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, а приказом от 20 января 2005 г. N 5 - в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях.

      В качестве материально-производственных запасов (далее по тексту - МПЗ) к  бухгалтерскому учету принимаются  активы (п. 2 ПБУ 5/01):

      используемые  в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

      -предназначенные для продажи;

      -используемые для управленческих нужд организации.

      Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

      Товары  являются частью МПЗ, приобретенных  или полученных от других юридических  или физических лиц, и предназначенные  для продажи.

      Не  учитываются в составе МПЗ (п. 4 ПБУ 5/01):

• активы, которые используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев,
• активы, характеризуемые как незавершенное производство.

      В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы, отвечающие критериям  признания их в качестве основных средств, но имеющие стоимость в  пределах лимита, установленного в  учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

      Основная  часть МПЗ используется в качестве предметов труда и потребляется целиком в производственном процессе, полностью перенося свою стоимость  на стоимость производимой продукции.

      Для учета МПЗ применяют следующие  синтетические балансовые счета:

      10 "Материалы";

      11 "Животные на выращивании и  откорме";

      15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

      16 "Отклонение в стоимости материальных  ценностей";

      41 "Товары";

      43 "Готовая продукция";

      45 "Товары отгруженные".

      К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

      10-1 "Сырье и материалы";

      10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали";

      10-3 "Топливо";

      10-4 "Тара и тарные материалы";

      10-5 "Запасные части";

      10-6 "Прочие материалы";

      10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону";

      10-8 "Строительные материалы";

      10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

      На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

      На  субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы. Вспомогательные материалы это такие, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

      На  субсчете 10-02 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали" учитывается наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

      Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических  работ, приобретающие на стороне  необходимые им в качестве комплектующих  изделий для проведения этих работ  по определенной научно-исследовательской  или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

      На  субсчете 10-03 "Топливо" учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

      На  субсчете 10-04 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а  также материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 "Сырье и материалы".

      Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и  тару порожнюю на счете 41 "Товары".

      На  субсчете 10-05 "Запасные части" учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

      На  ремонтируемый объект ставятся пригодные  к эксплуатации запасные части, находящиеся  на складе, что отражается бухгалтерской  записью по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма страховых взносов и др. Накопленные на субсчете 23 "Вспомогательные производства" (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 "Основное производство".

      Запасные  части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта  собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету счета 10-05 "Запасные части" по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

      На  субсчете 10-06 "Прочие материалы" учитывается  наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

      На  субсчете 10-08 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химико-москательные и другие материалы.

      На  субсчете 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы".

      На  субсчете 10-10 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

      На  субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

      При выдаче специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится  с кредита субсчета 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12 "Специальная  оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

      Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

      Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.).

      Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов  поставщиков, учитываются в составе  дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ) в качестве выданных авансов.

      Организация должна обеспечить раздельный учет МПЗ, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует. Последние учитываются на забалансовых счетах:

      002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

      003 "Материалы, принятые в переработку";

      004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре  или согласованной с собственником.  При отсутствии такой цены, МПЗ  учитываются в условной оценке (п. 10 и 18 Методических указаний  по МПЗ).

      В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. НДС выделить по данным материалам можно только на основании поступившего счета-фактуры.

      По  общему российскому правилу (ст. 224 ГК РФ) передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача  перевозчику для отправки приобретателю  или сдача в организацию связи  для пересылки приобретателю  вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

      Неотфактурованными  поставками считаются МПЗ, поступившие  в организацию, на которые отсутствуют  расчетные документы (счет, платежное  требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Но они возможны только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов. Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы п. 36-41 Методических указаний по МПЗ.

      Поступление на склад неотфактурованных поставок оформляется актом о приемке. Акт составляется не менее чем в 2 экземплярах по одной из унифицированных форм (в зависимости от вида МПЗ):

      ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика", утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132,

      М-7 "Акт о приемке материалов, поступивших без расчетных документов поставщика", утв. постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 N 71а.

      При оприходовании бухгалтеру следует  проверить, не числятся ли поступившие  неотфактурованные запасы как находящиеся в пути или как дебиторская задолженность.

      МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

      Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа  их поступления в организацию. Они  могут быть: приобретены у других организаций или изготовлены за плату; изготовлены самой организацией; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

      В аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов разрешается  применять в качестве учетных  цен планово-расчетные цены. В  этом случае учет МПЗ ведется с  применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (пп. "в" п. 80, пп. "а" п. 83, п. 85 Методических указаний по МПЗ).

      Учет  материалов по учетным ценам с  применением счета 15 и 16 целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Такой метод учета позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

      Учетные (плановые) цены остаются неизменными  в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента  их пересмотра экономическими службами организации.

      В п. 80 Методических указаний по МПЗ названы  четыре вида учетных цен:

      - договорные цены;

      - фактическая себестоимость по  данным предыдущего месяца или  года;