Аудит по оплате труда. 5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ……………………………..……………………………5
1.1.Цели, задачи, источники
информации и нормативное
1.2. Особенности учета
и внутреннего контроля
ГЛАВА 2.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ………………………………………………………....
2.1. Планирование аудита расчетов по заработной плате……………………15
2.2. Аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств……………………………………………
2.3. Отчет и типовые
нарушения в ходе аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….37
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Общий план аудита расчетов по заработной
плате с персоналом организации…………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ 2Программа аудиторской проверки
расчетов по заработной плате…………………………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Расчет уровня существенности……………………………47
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет аудитора…………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры,
пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Рассматривая проблемы аудита заработной платы даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Поэтому проверка правильности начислений и удержаний из заработной платы является одной из актуальнейших тем.
Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита расчетов с персоналом по заработной плате.
В связи с поставленной целью был определен ряд задач, а именно:
- Определить цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате;
- Оценить особенности учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда;
- Проанализировать порядок планирования аудита расчетов по заработной плате;
- Изучить аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств при аудите расчетов по оплате труда;
- Рассмотреть типовые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по заработной плате;
Для рассмотрения данной темы была привлечена как учебная литература, а именно работы В.И. Подольского, А.А. Савина, И.И. Богатой, О.В.Ковалева, Ю.П. Константинова и другие, так и периодические издания- «Аудиторские ведомости», «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» и другие, также нормативно-правовые акты РФ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ.
- Цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование ау
дита расчетов по заработной плате.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
- Проверка соблюдения норм действующего трудового законодательства;
- Изучение систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
- Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;
- Установление законности и полноты удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц;
- Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
В процессе аудиторской
проверки операций расчетов с персоналом
по оплате труда следует
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Федеральные Правила (Стандарты) аудиторской деятельности №1-23, содержащие основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, устанавливающий единые правовые и методологические основы к организации и ведению бухгалтерского учета в РФ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МинФина РФ от 29.06.1998 г., №34н, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ. Данный нормативный акт определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства. Регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием.
Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 г. №148-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, устанавливающий систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также принципы налогообложения и сборов в РФ. Главы 23 «Налог на доходы физических лиц», 24 «Единый социальный налог», определяющих порядок расчета соответствующих видов налога.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ, устанавливающий государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 30.06.1995 г., определяющие общий порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, работниками, депонентами.
Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 05.01.2004 г. №1.
Постановление Правительства « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. №922. определяет особенности порядка исчисления среднего заработка.
Постановление Правительства «
Об утверждения положения о
Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2010 год» от 28.11.2009 г. №292-ФЗ, определяющий порядок расчета и размер пособия по временной нетрудоспособности.
Федеральный закон «О внесении изменений в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 24.06.2008 г. №91-ФЗ
Аудиторская проверка осуществляется на основе представленных документов:
- Бухгалтерского баланса (форма №1);
- Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
- Отчета о движении денежных средств (форма №4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- Положения об учетной политике организации;
- Регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, анализируются внутренние документы по учету личного состава:
№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
№Т-2 «Личная карточка работника» – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
№Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»
№Т-3 «Штатное расписание»
№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию.
№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.
№Т-7 «График отпусков»
№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»
№Т-10 «Командировочное удостоверение»
№Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»
№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»
По учету использования
№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»
№Т-13 «Табель учета рабочего времени»
По учету расчетов с персоналом проверяются:
№Т-49 «Расчетно – платежная ведомость»
№Т-51 «Расчетная ведомость»
№Т-53 «Платежная ведомость»
№Т-54 «Лицевой счет»
№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
№Т-61 «Записка – расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнении определенных работ»
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско - правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), наряды, путевые листы, листки о простое, акты о браке, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчет пособия по временной нетрудоспособности, трудовые книжки, заявления о предоставлении стандартных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) с подтверждающими документами на эти вычеты, налоговые карточки по НДФЛ.[4, с.54]
- Особенности учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда.
К числу основных задач, которые необходимо проверить – состояние учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом.
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Под «системой бухгалтерского учета» понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.
Под контрольной средой
а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
б) организационная структура
в) распределение ответственности и полномочий;
г) осуществляемая кадровая политика;
д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
е) порядок осуществления
ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
К процедурам контроля,
принятым руководством
а) подотчетность одних работников другим;
б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
в) сравнение результатов подсчета денежных средств с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
ж) ограничение доступа к активам и записям;
существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают:
- Повествовательное (текстовое) описание
- Вопросник
- Контрольные перечни и блок-схемы
Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеются ли внутренние положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по заработной плате, а именно: состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др. [5, с.134]
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки (Приложение 1) и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.
Тесты средств внутреннего контроля по расчетам с персоналом по оплате труда включают:
- Проверку документов, подтверждающих операции по правомерности начислений заработной платы работникам предприятия с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия приказов, договоров;
- Повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом;
При оценке системы бухгалтерского учета расчетов по заработной плате проверяется осуществляется ли проверка корреспонденции счетов по расчетом и удержанию из заработной платы (существуют ли типовые схемы корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее), сопоставляется ли аналитический и синтетический учет по расчетам с персоналом по оплате труда, как регулярно это осуществляется и др.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор должен оценить данные системы как эффективные, малоэффективные или неэффективные и использовать эту оценку при планировании аудита. [1, с.193]
Также аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отменить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверке, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Таким образом, проведения аудита расчетов по заработной плате необходимо проверить соблюдение норм действующего трудового законодательства; изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; установить законность и полноту удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц; проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета, а также произвести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
При аудиторской
проверке данного участка
ГЛАВА 2.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
2.1. Планирование аудита расчетов по заработной плате.
Международный и отечественный опыт доказывают, что аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выбор процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в котором указано, что аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование аудита включает в себя следующие основные этапы:
- Предварительное планирование аудита;
- Подготовка и составление общего плана аудита;
- Подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:
- О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
- О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
Аудитору также следует
ознакомиться с организационно-
Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения организации, внутренние отчеты аудиторов, консультантов, материалов проверок налоговых органов и др.
На этапе предварительного
планирования аудиторская организация
оценивает возможность
Аудитору необходимо
составить и документально
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.
Общий план включает следующие показатели: наименование аудируемого лица, период аудита, состав аудиторской группы, руководитель аудиторской группы, количество человеко-часов, необходимых для проведения проверки, планируемый уровень существенности, планируемый аудиторский риск, а также таблица с графами: планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечания.
Аудитор вправе обсуждать
отдельные разделы общего плана
аудита и определенные аудиторские
процедуры с работниками
На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, являющуюся набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита определяет временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
- Аудит по оплате труда
- Аудит по оплате труда
- Аудит по оплате труда
- Аудит по оплате труда и прочим операциям
- Аудит по оплате труда на современном предприятии
- Аудит по расчетам с подотчетными лицами
- Аудит по расчету с персоналом
- Аудит по заработной плате
- Аудит по заработной плате
- Аудит по заработной плате
- Аудит по налогам и сборам организации
- Аудит понятие и сущность
- Аудит: понятие, цели, результаты
- Аудит по оплате труда
