Аудит по ЕСН

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

	Введение…………………………………………………………………………...	3
11.	Организация аудита расчётов по ЕСН
11.1	Цели и задачи аудита……………………………………………………………..	5
11.2	Исследования  нормативной и информационной базы……….………………...	7
11.3	Программа проведения аудита…………………………………..………………	1
22.	Аудит расчётов с бюджетом по ЕСН и пенсионным фондом
.2.1	Аудиторская проверка правильности исчисления ЕСН………………………..	1
.2.2	Аудиторская проверка полноты и своевременности перечисления налогов и платежей в пенсионный фонд…………………………………………………...	2
.2.3	Проверка правильности заполнения налоговых деклараций…………………..	2
.2.4	Аудиторская проверка отражения в учёте расчётов по ЕСН…………………..	3
33.	Оформление  результатов проверки
.3.1	Подготовка  информации руководству экономического субъекта……………………………….…………………………………………..
33.2	Типичные ошибки.………………………………………………………………..
	Заключение..……………………………………………………………………….
	Список литературы………………………………………………………………..
	Приложения……………………………………………………………………….

 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 
 

     В последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том  числе в системе оплаты труда  и отчислений страховых взносов  в социальные фонды. Сложились новые  отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня  предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

     Рассматривая  проблемы аудита заработной платы  и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии  человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 35,6% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу и разработка программы аудита.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

     - определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу;

     - перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

     - дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

     - рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

     Объектом  исследования являются расчеты по заработной плате и единый социальный налог.

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Организация аудита расчётов по ЕСН 
 

     Цели  и задачи аудита 
 

           Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

     Согласно  ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Цель  аудита расчетов по ЕСН  – основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по ЕСН.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов по ЕСН, относятся следующие:

     соблюдение  положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

     учет  и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

     учет  и начисление повременных и прочих видов оплат;

     расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

     аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

     сводные расчеты по заработной плате;

     расчет  налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

     расчеты по депонированной заработной плате.

     Объектами аудита расчетов по ЕСН являются первичная  информация, в качестве которых в  основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность. 
 

Исследования  нормативной и информационной базы 
 

     При аудите расчетов по единому социальному  налогу необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

     Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

     Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

     Кодекс  законов о труде.

     Федеральный закон от 30 июня 2003 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     «Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

     Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об  утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).

     Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении  разъяснения «О норме рабочего времени  и порядке определения часовой  тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

     Закон РФ от 06.12.91г. №1991-1 «О повышении минимального размера оплаты труда» (с изменениями и дополнениями от 30.12.01г.).

     Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».

     Письмо  МНС от 18.10.00г. №ВБ-6-19/810 «О порядке  исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».

     Методические  рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального  налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

     Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском  страховании граждан Российской Федерации».

     Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2002 год».

     Источниками информации по аудиту расчетов ЕСН являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

     Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого  члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным  за прием работников. В нем указывается  разряд работника,  его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

     Личная  карточка (ф. №Т-2) – заполняется  на каждого работника в одном  экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о  воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в  двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника  из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     Приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие  первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

     Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе. 

     По  учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). 
 
 

1.3 Программа проведения аудита 
 

           На каждом этапе  аудита аудиторы выполняют определенные процедуры. На 1-м этапе необходимо:  
- оценить общую организацию бухгалтерского и налогового учета в организации;  
- провести общий анализ элементов налогообложения по ЕСН;  
- выявить факторы, влияющие на порядок формирования налогооблагаемой базы по ЕСН;  
- проверить правильность методики расчета ЕСН;  
- проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за расчет и перечисление ЕСН.

        Выполнение процедур на 1-м этапе позволяет изучить специфику основных хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по ЕСН, оценить соответствие применяемого организацией порядка исчисления налоговых платежей нормам действующего законодательства. В результате предварительно определяется уровень потенциальных налоговых нарушений и формируется стратегия налогового аудита, которая оформляется рабочим документом в виде программы аудита расчетов по ЕСН . 
 2-й этап проверки является основным и предполагает проведение аудита расчетных операций по ЕСН сплошным методом за период, определенный договором между сторонами.  
 Целью налогового аудита расчетных операций по ЕСН является формирование мнения о достоверности налоговой отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов по ЕСН, и соответствии применяемой методики их учета действующим нормативным актам, а также подтверждение правильности расчета налога, полноты и своевременности перечисления сумм налога в бюджет и внебюджетные фонды.  
 На 3-м этапе, который является заключительным, подводятся результаты аудита и формируется мнение аудитора о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления организацией платежей в бюджет, а также формируются предложения по оптимизации налогообложения.  
         Мнение аудитора по результатам инициативного аудита оформляется в соответствии с условиями заключенного договора аудиторским заключением или письменной информацией в виде аудиторского отчета. Наиболее полно все обстоятельства проверки раскрывает письменная информация клиенту по результатам аудита, поэтому она является предпочтительной формой итогового документа на заключительном этапе проверки расчетов по ЕСН.  
 Рассмотрим основной этап аудиторской проверки. Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского и налогового учета, аудитор должен собрать необходимые и достаточные аудиторские доказательства, на базе которых он может оценить достоверность отражения в учете и отчетности сальдо и оборотов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" за период проверки по следующим утверждениям:  
- полноты - все ли операции по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами отражены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;  
- существования - имеет ли место (существует ли) задолженность по ранее указанным расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма задолженности;  
- прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы задолженностей бюджету и внебюджетным фондам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);  
- оценки - оценены ли расчеты в соответствии с требованиями нормативных актов;  
- точности - правильно ли начислены и перечислены налоги и платежи, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета этих операций;  
- ограничения учетного периода - все ли расчеты по ЕСН отражены в тех учетных периодах, когда они имели место;  
- представления и раскрытия - все ли расчеты по ЕСН раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. При проверке правильности формирования налогооблагаемой базы по ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (п. 1 программы) следует учитывать требования ст. 237 гл. 24 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются суммы, указанные в ст. 238 и 239 НК РФ.  
 Для проверки правильности формирования облагаемой базы по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ необходимо:  
- определить виды оплаты труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;  
- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии со ст. 238 гл. 24 НК РФ;  
- определить в случае выявления несоответствий размер отклонений по налогооблагаемой базе ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.

     Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации включает следующие виды работ.

     1. Аудит оформления первичных документов.

     2. Аудит системы начислений заработной  платы.

     3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы.

     4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

     5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды  и ЕСН. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Аудит расчётов с бюджетом по ЕСН и пенсионным фондом 
 

     2.1 Аудиторская проверка правильности исчисления ЕСН 

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. 
       В Российской федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства. 
       Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. 
       Согласно закона «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     С 1 января 2001 года вступила в силу глава 24 "Единый социальный налог (взнос)" во второй части Налогового кодекса РФ. Единый социальный налог (взнос) исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Данный налог введен с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Налогоплательщиков  подразделяют на две группы. К первой относятся: лица, производящие выплаты  физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями). Ко второй группе относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к обеим категориям, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Не  являются налогоплательщиком организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.  

           Объектами аудита по ЕСН и обязательного пенсионного страхования являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность. 
       При аудите по единому социальному налогу  и обязательному пенсионному страхованию необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: 
       1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2. 
       2. Кодекс законов о труде. 
       3. Федеральный закон от 30 июня 2003 г.. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
       4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».       

     5. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»  от 09.12.98г. 
       6. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».       

     7. Постановление Госкомстата РФ  от 30.10.97г. №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.). 
       8. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах». 
       9. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

           10. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». 
       11. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

     Аудитору  необходимо проверить:

     - правильность определения фонда  оплаты труда для начисления единого социального налога;

     - правильность применения ставок  налога;

     - своевременность и полноту перечисления  взносов;

     - правильность и обоснованность  использования льгот;

     - правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по начислению  единого социального налога;

     - соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  записям в Главной книге и  балансе (при журнально-ордерной  форме учета);

     - правильность и своевременность  составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

     Аудит организации расчетов с Фондом социального  страхования. Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). 
       При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам . 
       Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют. 
       Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 
       В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию». 
       По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: 
       счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.1); 
       счетом 91 «Прочие доходы и расходы» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1); 
       счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1). 
       По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70). 
       Аудит организации расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям. 
       Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. 
       Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. 
       Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков. 
       При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 
       И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ». 
       По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: 
       счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69/3); 
       счетом 91 «Прочие доходы и расходы» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3); 
       счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3). 
       По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69/3 Кт 51). 
       Аудит организации расчетов с Пенсионным фондом. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д.