Аудит расчетов с бюджетом. 11

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Институт ___________финансового менеджмента____________________________

Кафедра __________бухгалтерского учета и аудита___________________________

Курсовая работа

по дисциплине  _Внешний аудит____________________________

на тему_______«Аудит расчетов с бюджетом» ________________

                                  ( на примере ЗАО _«Космос»_)_____________

Выполнил(а) студент(ка)

___очной____________ формы обучения

специальности__бухгалтерский учет,___

_анализ и аудит______________________

__5___ курса _______1__________  группы    _______________.___

                                                                                 (личная подпись)            (инициалы, фамилия)

Руководитель работы

___д.э.н.., профессор______________________       ______________   _

                      (ученая степень, звание )                                 (личная подпись)            (инициалы, фамилия)

Москва  2008

Содержание

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита операций по расчету с бюджетом

1.1. Нормативное регулирование

1.2. Учет расчетов с бюджетом

1.3. Аудит расчетов с бюджетом

2. Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос»

2.1.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Космос»

2.2. Организация учета расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»

2.3. Аудит расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»

3. Разработка методики аудита операций по расчету с бюджетом в ЗАО «Космос»

3.1. Разработка рабочих документов аудитора на предварительной стадии аудита

3.2. Рабочие документы аудитора по проверке расчетов с бюджетом

3.3. Разработка рабочих документов аудитора на заключительной стадии

Заключение

Список литературы

Введение

              В настоящее время налоговое законодательство подвержено динамичным изменениям. Кроме того, с введением Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» усложнился порядок учета налогов. Существует множество методических указаний и статей, разъясняющих особенности учета с бюджетом. Однако, по-прежнему, остается много спорных вопросов, связанных с учетом налогов.

Таким образом, цель работы состоит в том, чтобы осуществить исследование особенностей аудита расчетов по налогам и сборам и разработать предложения в данной области. Исходя из этого, были определены задачи работы:

•              Изучение теоретических и методологических аспектов учета и аудита операций по расчету с бюджетом.

•              Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос».

•              Разработка методики аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос».

1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита операций по расчету с бюджетом

1.1. Нормативное регулирование

              Основу нормативного регулирования расчетов с бюджетом составляют следующие документы: "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)"Об утверждении плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению "; Положения по ведению бухгалтерского учета; Федеральные правила (стандарты) аудита; Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

              Кроме того, по каждому налогу существует своя нормативная база. По налогу на прибыль:  ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»; «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (Минфин РФ 23 апреоя 2004 г.); ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ "

(принят ГД ФС РФ 06.07.2007); Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения "

По НДС используется следующая нормативная база: Гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»; Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС "; Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н (ред. от 21.11.2007) " Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения"

По НДФЛ используется следующая нормативная база: Гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»; Постановление              Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты "

По налогу на имущество применяется Гл. 30 «Налог на имущество организации», а также закон субъектов РФ. Например, для Москвы действует  Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 14.11.2007) "О налоге на имущество организаций" ; Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н " Об утверждении форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения "

1.2. Учет расчетов с бюджетом

              Учет расчетов с бюджетом ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету могут быть открыты субсчета по видам налогов и сборов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

              Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. Для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умноения налоговой базы на ставку налога. Ставки  налога  на  прибыль  установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций установлена   единая ставка налога — 24%, которая распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

— в федеральный бюджет — 6,5%;

— в региональный бюджет — 17,5%.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Сумма НДС подлежащая перечислению бюджет равняется разнице равняется сумме НДС, исчисленной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом суммы НДС, уплаченной поставщикам товарно-материальных ценностей, работ, услуг, по которым уплачен НДС и которые отнесены на расходы (при наличии счетов-фактур), за вычетом НДС, уплаченной поставщикам основных средств (при наличии счетов-фактур выданных). НДС к вычету учитывается на активном счете 19  «НДС по приобретенным ценностям».

1.3. Аудит расчетов с бюджетом

              Для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль необходимо запросить следующие документы: приказ об учетной политике организации; учредительные документы; налоговая отчетность; бухгалтерская отчетность; первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета внерелизационных и операционных доходов и расходов, а также доходов и расходов от реализации.

              План проверки НДС изложен ниже. (см. Таб.1)

б) при проверке правильности формирования налоговых вычетов

Таб. 1. «План проверки НДС»

              При аудите НДФЛ необходимо запросить следующие документы по учету кадров: N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2 ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", N Т-3 "Штатное расписание", N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков", N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".    

              При аудите НДФЛ необходимо запросить следующие документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы";.

              Кроме того, в ходе аудиторской проверки  необходимо запросить N АО-1 "Авансовый отчет"; первичные документы, служащие основанием для начисления доходов, облагаемых и не облагаемых налогом; регистры бухгалтерского учета, по учету доходов; первичные документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов; декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ и N 4-НДФЛ; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ); справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ); бухгалтерская отчетность.

              В ходе проведения аудиторской проверки по налогу на имущество необходимо запросить:

1. Первичные документы по учету движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объектов основных средств, переданных во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенных в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества);    

2. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,02,03,08,010;

3. Налоговые декларации по налогу на имущество;.

4. Бухгалтерская отчетность;

5. Иные документы необходимые для проведения аудита.

В ходе аудиторской проверки используются два основных метода: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

2. Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос»

2.1.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Космос»

Закрытое акционерное общество «Космос» является проектно-строительной фирмой и основано в 2003 году. В соответствии с учредительными документами, основной вид деятельности – инженерные изыскания для строительства. Организация занимается выполнением инженерно-топографических изысканий и работ, проектных работ переустройства, переустройством коммуникаций, паспортизацией, реконструкцией, выполнением работ по дислокации дорожных знаков, инженерно-геологическими изысканиями, подготовкой технической части документации для конкурсов, разработкой проекта ремонтных работ. По итогам 2007 года выручка (нетто) за минусом налога на добавленную стоимость составила 56 000 тыс. руб. На начало отчетного периода внеоборотные активы представлены на общую сумму 3 300 тыс. руб., в том числе основные средства и незавершенное строительство. На балансе организации числится довольно дорогое топографическое оборудование для инженерно-топографических и геологических изысканий, например, дальномер лазерный, компьютеры; кроме того, оргтехника, мебель, производственная литература, телефоны, холодильник, два автомобиля, один из которых используется для представительских целей, другой для выезда непосредственно к месту разработки проекта.

Организационная структура предприятия представлена ниже (см. Рис.1).

Руководит предприятием генеральный директор, которому подчиняются четыре заместителя, директор по маркетингу, юрист и главный бухгалтер. Один заместитель занимается финансовыми вопросами. Ему подчиняются два экономиста и два сметчика. Сметчики разрабатывают сметы и необходимые бюджеты по проектам. Экономисты выполняют расчеты, требующиеся для данного заказа. Их работу и координирует заместитель генерального директора по финансам, который, кроме того, разрабатывает генеральный бюджет деятельности организации ЗАО «Космос». Как видно из номенклатуры услуг, проектно-строительная фирма осуществляет деятельность по трем основным направлениям: проекты реконструкции, проекты строительства и изыскания. Данным направлениям полностью соответствует организационная структура предприятия. Таким образом, другой заместитель генерального директора осуществляет инженерно-

15

Рис. 1. Организационная структура ЗАО «Космос»

15

топографические и инженерно-геологические изыскания. Ему подчиняется инженер-геодезист. Третий заместитель генерального директора отвечает за два направления: строительство и реконструкция, соответственно в подчинении у него два главных инженера проекта. Здесь стоит отметить, что заместитель генерального директора занимается организационной работой: коммуникациями, договорами, паспортизацией, а главный инженер проекта - это непосредственно исполнитель, который разрабатывает проект. Подчиняющиеся ему инженеры всё более и более детализируют непосредственно чертежи и схемы. Среди этих инженеров имеются ведущие специалисты и главный специалист. Ведущий инженер составляет рабочую документацию: чертежи, в которых указана технологическая цепочка, привязка к размеру и руководит инженерами. Главный специалист разрабатывает методы. Аналогичным образом функционирует подразделение, находящееся в подчинении у главного инженера проекта по реконструкции.

Директор по маркетингу занимается поиском заказов, рекламой и заключением договоров совместно с юристом заместителями генерального директора.

Бухгалтерией руководит главный бухгалтер, которому подчиняются два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Один бухгалтер занимается начислением зарплаты отпусков, компенсаций, больничных, пособий, расчетом НДФЛ, ЕСН, персонифицированным учетом, оформлением и сдачей соответствующей налоговой отчетности, взаимодействует с фондами. Другой бухгалтер ведет бухгалтерский и налоговый учет основных средств, а также учет расчетов с поставщиками и покупателями. В его обязанности входит работа со счетами, счетами-фактурами, актами, накладными, ведение книг покупок и книг продаж. Бухгалтер-кассир работает с наличностью, занимается отражением движения денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете, ведет счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетные счета», работает с банковскими выписками. Кроме того, бухгалтер-кассир является материально ответственным лицом.

Заместитель по хозяйственной части следит за тем, чтобы в организацию вовремя поставляли канцелярские товары, приглашает IT-специалистов для поддержания работы компьютерной сети. Ему подчиняются два водителя, рабочий и техник. Один из водителей доставляет уполномоченных лиц для заключения договоров, другой – специалистов, на место исследования, будущего строительства или реконструкции. Рабочий выполняет погрузочно-разгрузочные работы.

Общая численность организации 36 человек.

Таким образом, сложившуюся организационную структуру можно назвать линейно-функциональной.

2.2. Организация учета расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»

Учет расчетов по налогом и сбором ведется организацией с использованием программы 1C на активно-пассивном  счете 68              «Расчеты по налогам и сборам», который  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.             

К счету открыты субсчета:                                                                                                 

              68.1 "Налог на доходы физических лиц"

              68.2 "Налог на добавленную стоимость"                                                                                                  68.4 "Налог на прибыль организаций"

              68.8 "Налог на имущество"                                                                                                 

              68.10 "Прочие налоги и сборы"                                                                                                 

              Аналитический учет ведется по видам платежей (субконто "Виды платежей в бюджет""). Вид платежа могут быть:

- ""Налог: начислено/уплачено"",

- ""Налог: доначислено/уплачено (самостоятельно)"",

- ""Налог: доначислено/уплачено (по акту проверки)"",

- ""Штраф: начислено/уплачено"",

- ""Пени: начислено/уплачено""."                                                                                                 

              Субсчет 68.4. "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".              По данному субсчету отражается начисление суммы налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.1 "Прибыли и убытки".                                                                      Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению. Субконто могут принимать значения:                                                                                   

            - "Федеральный",                                                                                                 

              - "Региональный",                                                                                                 

              - "Местный".                                                                                                 

              Полученная в результате расчета сумма налога на прибыль (к начислению либо к уменьшению платежей в бюджет) списывается с одновременным распределением по бюджетам различных уровней.                           

Субсчет 68.10 "Прочие налоги и сборы" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по другим видам налогов.                                         

Организация платит налог на прибыль по ставке 24%, из которых 6,5% распределяются в федеральный бюджет и 17,5% - в региональный.

Данная организация исчисляет и уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи в соответствии со статьями ст. 286 и ст. 287 Налогового Кодекса Российской Федерации. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом кварталах текущего года уплачивается в размере одной трети исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за первый, второй и третий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Например, по данным Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2008г., приведенной в Приложении, сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период 942 982 руб.(стр. 280), а сумма исчисленного налога на прибыль равна нулю. Таким образом, в федеральный бюджет уплачивается сумма 942 982*6,5%/24%=255 391 руб., а в бюджет субъекта РФ 942 982*17,5%/24%=687 591 руб. Указанный налог необходимо перечислить до 28 марта 2008 года (см. Таб. 2)