Аудит расчетов с бюджетом. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги -  обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами

Налоги, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В условиях рыночных отношений  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма  государственного регулирования экономики.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг.

Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают  дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций.

Вся совокупность законов  и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере  хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Основными элементами налоговой  системы являются виды налогов и  принципы их начисления – налоговые  ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы.

Одним из обязательств предприятия является задолженность по налогам.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика  перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет

Актуальность  темы курсовой работы определяется тем, что налогообложение является одним из основных этапов хозяйственного процесса в деятельности предприятия. От успешной организации учета расчетов с бюджетом зависит достоверность данных в налоговой отчетности и своевременность оплаты налогов, данный этап является наиболее сложным и трудоемким, так как суммы исчисленных налогов непосредственно влияют на финансовые результаты предприятия.

Цель курсовой работы – рассмотрение особенностей системы аудита расчетов с бюджетом хозяйствующего субъекта.

Исходя из указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• определить экономическую сущность обязательств предприятия по налогам, цели и задачи аудита расчетов  с бюджетом;
• произвести оценку системы внутреннего контроля и осуществить процедуры по существу в АО «Алюминий Казахстана».

В первой главе курсовой работы определены сущность и цели аудита расчетов с бюджетом и этапы планирования аудиторской проверки.

Во второй главе курсовой работы показана организация аудита расчетов с бюджетом на примере АО «Алюминий Казахстана», основными видами реализуемой товарной продукции которого являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная глина, электрическая энергия, тепловая энергия.

При написании курсовой работы использованы: действующие законодательные акты, различные учебные и практические пособия.

1     ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТОРСКОЙ   ПРОВЕРКИ 

       РАСЧЕТОВ С  БЮДЖЕТОМ

1.1 Цели  и задачи аудита расчетов с  бюджетом

Налогообложение в Казахстане регулируется  Налоговым  Кодексом Республики  Казахстан, где  устанавливаются  обязательные платежи  налогового  характера в республиканский и местные бюджеты и регулируются  налоговые отношения в государстве.

В широком  смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. В действующем Налоговом кодексе дано следующее определение налогам: налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [1, 9].

В соответствии с Налоговым Кодексом, налоговая  система Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые приведены на рисунке 1.

Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Обязательный их характер  определяется тем,  что  взносы     осуществляются     независимо     от     желания     субъекта     платежа, то есть налогоплательщика. Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В Казахстане налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика  перед государством, возникающее  в соответствии с налоговым законодательством  Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Рисунок 1 – Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет

Главной целью  аудита расчетов с бюджетом является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых  и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан. Основными задачами проверки расчетов с бюджетом является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Общей задачей  проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Совершенно  естественно, что знать полностью  все нормативные документы физически  невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

Общими задачи и вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в бюджет;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

1.2 Организация  аудиторской проверки расчетов  с бюджетом

Аудиторская проверка – это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации. Планирование аудита – это определение средств для достижения главной цели аудита. План в аудите помогает определить цели и масштаб аудита, позволяет контролировать работу, повышает эффективность аудита.

Планирование  аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур, в оценке объема аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу еще до написания письма – обязательства и заключения договора о проведении аудита.

Этапы аудита представлены на рисунке 2.

Для проведения аудита расчетов с бюджетом  аудиторы определяют следующие этапы:

• первый этап – планирование и разработка программы проведения аудиторской проверки;
• второй этап – выполнение тестов контроля и процедур проверки  на существенность;
• третий этап – выполнение аналитических процедур и подробное тестирование сальдо счетов;
• четвертый этап  – завершение аудита и составление аудиторского отчета.

В соответствии с данными этапами аудиторами определяется последовательность циклов проведения проверки:

• цикл учета индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплат;
• цикл учета расчетов по социальному налогу;
• цикл учета расчетов по налогу на имущество и другим налогам и платежам.

                         Рисунок 2 – Этапы аудита

На первом этапе  аудита расчетов с бюджетом аудитор:

• производит предварительное знакомство с клиентом;
• анализирует имеющиеся и получает недостающие знания о бизнесе клиента, необходимые ему для того, чтобы качественно выполнить  аудиторскую услугу;
• готовит и оформляет документально договорные отношения в форме письма-обязательства;
• составляет общий план и рабочую программу аудита, определяющую характер, сроки и объем, аудиторских процедур;
• определяет уровень существенности;
• изучает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• рассматривает специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.

На втором и третьем этапах осуществления аудита аудитор:

• проводит необходимые аудиторские процедуры в оптимальном сочетании их друг с другом по видам;
• собирает на их основе аудиторские доказательства;
• продолжает, в зависимости от полученных результатов аудиторских процедур, корректировать рабочую программу;
• пересматривает, в случае необходимости, предварительно оцененные  уровни существенности, уверенности и рисков.

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

• какой уровень существенности установить;
• какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;
• какой размер выборки принять для каждой процедуры;
• какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;
• когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На четвертом  этапе завершения аудита аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того,  чтобы  наметить направления проверки, области  углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии бухгалтерского учета. Поэтому аудитор должен установить:

• наличие необходимой нормативной базы;
• перечень учетных регистров и первичных документов;
• организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

• предплановая подготовка;
• получение общей информации о предприятии;
• оценка аудиторского риска;
• оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Под знанием  бизнеса понимается знание  аудитором  о хозяйственной и финансовой деятельности субъекта и отрасли, к  которой он относится, а также углубленное знание о состоянии дел на хозяйствующем субъекте, позволяющее ему устанавливать и понимать события, операции и практическую деятельность, которые могут существенно влиять на налоговую отчетность.

Для понимания  системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) предприятия включает три элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерского учета – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Среда контроля – это действия, мероприятия и  процедуры, которые отражают общее  отношение администрации и собственников  предприятия к контролю, степень  значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

На предприятии осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

При предварительном  планировании аудита, аудитор определяет существенность и свой риск. Существенность аудита – эта мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете, и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя в заблуждение.

Аудитор самостоятельно на основе профессионального опыта  и анализа деятельности клиента  определяет границы предварительной  величины допустимых ошибок. Наиболее существенным понятием в аудите является аудиторский риск - риск того, что аудитор преднамеренно упустит возможность изменить свое мнение о финансовой отчетности, в которой имеются существенные ошибки.

После того как аудитор рассчитал уровень существенности ему необходимо рассчитать аудиторский риск, который в свою очередь рассчитывается по формуле:

                                                                                              (1)                

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR - неотъемлемый риск.

Аудитор документально  оформляет программу аудиторской  проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах (таблица 1).

Таблица 1 - Программа аудита расчетов с бюджетом

Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена и завизирована в установленном порядке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.3 Источники информации и доказательства аудита расчетов с

      бюджетом

Источниками информации для проведения проверки учета расчетов с бюджетом является:

• бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов; учетная политика; оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы-ордера; аналитические распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и другие банковские документы; первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, транспортные накладные); другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом может выявить нарушения следующего характера: арифметические ошибки; расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по индивидуальному подоходному и социальному налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

На основании  результатов предварительного анализа, оценки рисков аудитор переходит  к следующему этапу, он определяет способ проведения проверки. Аудиторская проверка может быть, сплошной и выборочной. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупных предприятий невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, является неизбежным приемом аудита.

В дальнейшем при проведении аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом аудитор может принять решение использовать выборочные методы контроля.

2   АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРИМЕРЕ АО

«АЛЮМИНИЙ КАЗАХСТАНА»

2.1 Ознакомление  с финансово-производственной деятельностью АО«Алюминий Казахстана»

АО «Алюминий  Казахстана» является одним из крупнейших производственных предприятий в  Республике Казахстан и одним  из передовых по технологическому уровню производства и качеству продукции  предприятием алюминиевой отрасли стран СНГ, это первенец алюминиевой промышленности и флагман цветной металлургии Казахстана.

Павлодарский  Алюминиевый Завод был запущен  в эксплуатацию в 1964 году для производства глинозема из низкокачественных  бокситов Тургайского и Краснооктябрьского месторождений.

Основными видами товарной продукции АО «Алюминий  Казахстана» являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная  глина, электрическая энергия, тепловая энергия. Доля реализации глинозема  в общем объеме продаж товарной продукции составляет 79,1 %, электрической энергии 4,3%, тепловой энергии 5,2%. Потребителем глинозема, выпускаемого АО «Алюминий  Казахстана» являются  страны  СНГ  и  дальнего  зарубежья.

АО     «Алюминий    Казахстана»   состоит     из      пяти    предприятий, являющихся    структурными   подразделениями   общества:    

• Павлодарский Алюминиевый завод («ПАЗ») – головное предприятие;
• Тургайский бокситовый рудник («ТБРУ») – Аркалыкское, Северное, Нижнее – Ашутское, Верхнее – Ашутское и Уштобинское месторождения  – филиал;
• Краснооктябрьский бокситовый рудник («КБРУ») – Белинское, Аятское, Краснооктябрьское, Увалинское и Красногорское месторождения – филиал;
• Керегетасский известниковый рудник (« Керегетас, КИР») – филиал;
• Теплоэлектроцентраль («ТЭЦ –1»).

Входящие  в    состав   Общества    предприятия   составляют     единый технологический   комплекс,   что   позволяет    добывать  и    перерабатывать минеральное сырье с наибольшим экономическим эффектом.

Внешняя среда, представленная на рисунке 3, является источником, питающим общество ресурсами, необходимыми для поддержания его внутреннего потенциала на должном уровне.

 Рисунок 3 – Внешняя среда АО «Алюминий Казахстана»

В  целях  поддержания  конкурентноспособности  товаров  собственного  производства, удержания  освоенных  рынков  сбыта  и  завоевания, новых  на  АО  «Алюминий  Казахстана»  применяется  гибкое  ценообразование.

Изучение непосредственного  окружения организаций направлено на анализ состояния тех составляющих внешней среды, с которыми предприятие  находится в непосредственном взаимодействии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией АО «Алюминий Казахстана».

Анализ является исследованием  экономического потенциала и финансово-хозяйственной  деятельности компании за определенный период (квартал, год) и характеризует  относительное состояние компании с учетом ретроспективного фактора (на начало и конец периода).

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности АО «Алюминий Казахстана», представленный в таблице 2,  производится по данным финансовой отчетности (Приложение  А, Б).

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО

        «Алюминий  Казахстана» за 2010 -2011 гг.