Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетов по страховым взносам и платежам в ПФ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет»

Кафедра Бухгалтерского учета и финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «АУДИТ»

Тема: «Аудит расчетов по страховым взносам и платежам в ПФ»

Проверила: Наумкина М.Л.

Красноярск, 2010 г.

Содержание

Теоретическая часть:

Введение 3 1.Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки. 5

2. Цель, задачи, информационная база аудита. 7 Практическая часть:

3. Подготовка и содержание программы аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 10

4. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. 14

5. Анализ ошибок встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок. 17 Заключение 24

Библиографический список 25

Введение

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Внебюджетные фонды государства являются важным звеном государственных финансов. Они находятся в собственности государства, но являются автономными. Имеют, как правило, строго целевое назначение и решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики;

- расширение социальных услуг населения.

Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Также фонды появляются в связи с возникновением новых ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества. В этом случае по предложению правительства законодательный орган принимает специальное решение об образовании данного внебюджетного фонда. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных, местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда). Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

Страховая природа средств внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

1.Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки.

Проверка исчисления и уплаты страхового взноса в пенсионный фонд РФ.

Законодательные и нормативные акты:

 Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998г.;

 Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению (Постановление Правления ПФ РФ от 31.07.2006г. №192п);

 Федеральный закон « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001г. №167 – ФЗ;

 Федеральный закон « О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г. №81 – ФЗ;

 Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страховал (Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375);

 Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 №309);

 Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 16 от 16.02.2001 г.);

 Федеральный закон « О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

В нормативном регулировании расчетов с внебюджетными фондами с 1 января 2010 года произошли существенные изменения.

С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

В 2011 г. законодатели пойдут на то, чтобы увеличить ставки страховых взносов за счет платежей в ПФР - 26% (для страховых взносов - 20%), ФФОМС - 2,1% (для страховых взносов - 1,1%) и ТФОМС - 3% (для страховых взносов - 2%) (ст. 12 Закона о страховых взносах). Не изменилась только величина взносов в ФСС - 2,9%. Причем указанные ставки одинаковы для всех плательщиков страховых взносов без исключения.

2. Цель, задачи, информационная база аудита

При классификации информации для аудита страховых взносов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, реализующих зарплатные проекты предприятия, сверки ФСС и по другим фондам и прочее.

Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

Помимо приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:

 Отраслевая информация.

 Характеристика персонала.

 Законодательная и справочно-информационная базы (например, о МРОТ).

 Информация СМИ, сети Интернет.

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

 Правовые документы предприятия.

К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.

К необходимым документам при проверке относятся ведомости начисления оплаты труда, табель учета рабочего времени, трудовые договоры, больничные листы и т.д.

 База данных бухгалтерского учета.

 Данные бухгалтерской отчетности.

Основной целью аудита является установление достоверности отражения взносов в бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:

 проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

 проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.

По результатам аудита аудитор должен выразить мнение в отношении правильности отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности, дать заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по оптимизации расчетов по социальному страхованию.

Этапы проведения аудита:

- планирование аудита;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудита.

Задачи проверки:

• полнота и правильность определения налоговой базы по страховым взносам, обоснованность применения налоговых льгот;

• правильность исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФ) РФ;

• обоснованность уменьшения страховых взносов в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;

• своевременность уплаты страховых взносов;

• правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций по страховым взносам;

• своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;

• ведение налогового учета страховых взносов;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по страховым взносам с налоговым органом.

3. Подготовка и содержание программы аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Программа проверки расчетов по социальному страхованию должна выглядеть следующим образом:

1. Аудит расчетов с Пенсионным фондом.

1.1. Установить правильность определения налоговой базы

- Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

- В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лицам, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

1.2. Проверить правильность применения налоговых ставок

- Подтвердить правомерность применения льгот по социальному страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)

- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода

1.3. Проверить правильность распределения средств на страховую и накопительную части.

- Подтвердить правомерность применения принципа распределения между страховой и накопительной частью пенсии

- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.

1.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности

- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2); счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей

(Дт 69.2 Кт 51).

2. Аудит расчетов с Фондом социального страхования.

2.1. Подтвердить правильность определения налоговой базы

- В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

2.2. Проверить правильность применения налоговых ставок

- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода

2.3. Проверить правильность распределения средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, и др.

- Подтвердить правильность определения сумм выплат пособий

- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.

2.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности

- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному обеспечению».

По кредиту счета 69.1 – «Расчеты по социальному обеспечению» должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51).

3. Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования.

3.1. Подтвердить правильность определения налоговой базы

3.2. Проверить правильность применения налоговых ставок

- Подтвердить правомерность применения льгот по медицинскому страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)

- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода

2.3. Проверить правильность распределения средств по уровням медицинского страхования – территориальный, федеральный.

- Подтвердить правильность определения сумм начисленных и уплаченных сборов

- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.

2.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности

- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.3 – «Расчеты по медицинскому обеспечению».

По кредиту счета 69.3 – «Расчеты по медицинскому обеспечению» должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3); счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51).

4. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

4.1. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

1. правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

2. правильность применения тарифов страховых взносов;

3. своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

4. правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

5. соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

6. правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

4.2. Аудит расчетов по внебюджетным платежам

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

1. правильность определения объекта налогообложения;

2. правильность применения ставок налогов;

3. законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

4. своевременность и полноту перечисления взносов;

5. правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

6. соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;

7. правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;

8. правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

4.3. Аудит расчетов с бюджетом

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

1. полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

2. правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

3. законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

4. полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

5. правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

6. правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

7. правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64))

5. Анализ ошибок встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок

Полнота и правильность определения налоговой базы по страховым взносам, обоснованность применения налоговых льгот. Налоговая база по страховым взносам включает вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц по:

• трудовым договорам;

• гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, перевозка, экспедирование, агентирование, комиссия, поручение, хранение и пр.), кроме ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

• авторским договорам, если указанные вознаграждения в налоговом учете отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. При этом следует иметь в виду, что расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать ст. 270 НК РФ.

В налоговую базу должны быть включены вознаграждения, начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы выплаты вознаграждений (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах. При этом не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения расположенные за пределами РФ, и вознаграждения, начисленные пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных договоров граждане правового характера, предметом которых является выполнение различных оказание услуг.

Аудит расчетов по страховым взносам и платежам в ПФ 📙 Курсовая → 🆔 31779