Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «МАРИЯ» и документирование его результатов

ФГБОУ ВПО Вятская государственная  сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению  в ООО «МАРИЯ» и документирование его результатов

Выполнила:   Житлухина Ю.В.

Форма обучения: очная

Группа ЭБ-510

Преподаватель: Липартелиани М. Д.

Киров 2012

Оглавление

Введение ………………………………………………………….……………… 3

1. Теоретические основы аудита …………………………….……………... 6
2. Планирование аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению …………………………………………………………..………... 20

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и оценка аудиторского риска …………………………………………………………………..……….. 20

2.2 Уровень существенности ошибки ……………………………..….. 30

2.3 План и программа аудита …………………………………..…….. 33

3. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования ………………………………………………………………….. 36

3.1 Аудит учетной политики в области расчетов по социальному страхованию и обеспечению ………………………………………………… 36

3.2 Аудит первичных документов …………………………………….. 38

3.3 Проверка формирования  налоговой базы ……………………….. 41

3.4 Проверка правильности  начисления страховых взносов  ……….. 46

3.5 Проверка правильности  расчета пособий ………………………... 48

3.6 Проверка правильности  и своевременности составления  отчетности по страховым взносам  ………………………………………………………… 54

3.7 Аудит тождественности  показателей учета и бухгалтерской  (финансовой) отчетности ……………………………………………………... 57

4. Документирование аудита ………………………………………………… 59

Заключение ………………………………….………………………………… 62

Список использованной литературы ……………………………………….. 65

Приложения …………………………………………………………………… 68 

Введение

В условиях рынка предприятия  вступают в договорные отношения  по использованию денежных средств, имущества, а также проведению сделок и осуществлению инвестиций. Доверительность  этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Современная рыночная экономика  создает более совершенную систему  социальной защиты населения, важнейшим  звеном которой является социальное страхование и обеспечение.

В России существует государственная  система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование  обеспечивается отчасти организациями  и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают  в роли страхователей, уплачивая  страховые взносы.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что на сегодняшний день налоговое законодательство Российской федерации год от года меняется, и бухгалтерия каждого предприятия должна таким образом организовывать учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, чтобы обеспечить контроль за правильностью начисления и своевременной уплатой страховых взносов, чтобы избежать уплаты штрафов и пеней. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению также является на сегодняшний день актуальным для любого человека, так как за счет средств Фонда социального страхования выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет и другие виды пособий. Поэтому каждый работник должен знать свои права на получения пособия. Важно знать, каким образом происходит образование средств, направляемых на выплаты и расходы по социальной защите, в каком размере из каких источников осуществляется накопление средств, где аккумулируются данные средства.

Цель данной курсовой работы заключается в планировании и  проведении выборочного аудиторского обследования учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «МАРИЯ», в формировании пакета унифицированных форм рабочих документов аудитора.

В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи:

1. изучить нормативные документы и экономическую литературу по аудиту учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
2. дать краткую характеристику ООО «МАРИЯ»;
3. оценить систему внутреннего контроля в ООО «МАРИЯ»;
4. рассчитать уровень существенности ошибки;
5. составить план и программу аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
6. провести аудит учетной политики в области расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
7. проверить первичные документы по учету страховых взносов;
8. провести проверку формирования налоговой базы;
9. проверить правильность начисления страховых взносов;
10. проверить правильность расчета пособий;
11. провести проверку правильности и своевременности составления отчетности по страховым взносам;
12. провести аудит тождественности показателей учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования в  курсовой работе является общество с  ограниченной ответственностью «МАРИЯ»  г. Кирова.

Периодом исследования для  рассмотрения характеристики организации  являются 2009 – 2011 гг., для аудита учета  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению в ООО «МАРИЯ» - первое полугодие 2012 года.

В работе использованы следующие  приемы и методы исследований: монографический, метод сравнения, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, экономико-статистический, абстрактно-логический, метод оценки.

В качестве теоретической  и информационной базы исследования использовались законодательные и  нормативные документы, учебная литература, первичные документы, учетные регистры по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению предприятия ООО «МАРИЯ», бухгалтерская отчетность ООО «МАРИЯ».

1. Теоретические основы аудита

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества [10].

Регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации  осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах», «О саморегулируемых организациях» и др. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» содержит:

• Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
• Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
• Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита;
• Определение аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
• Требования к обязательному контролю качества аудита;
• Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
• Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

Второй уровень регулирования  аудиторской деятельности – нормативный. Нормативными актами второго уровня служат федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют общие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Третий уровень – методический. К третьему уровню относятся стандарты  саморегулируемых организаций аудиторов, определяющие требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к тем  требованиям, которые утверждены федеральными стандартами аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности и не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности. К данному уровню относятся также профессиональные этические нормы, зафиксированные в положениях Кодекса профессиональной этики аудиторов России, методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других министерств и ведомств. Например, приказ Минфина РФ от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении порядка создания единой аттестационной комиссии».

Четвертый уровень – внутрифирменный. К данному уровню относятся внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения  положений правил (стандартов) аудиторской  деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке  приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются  самими аудиторскими организациями  и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов  в данной аудиторской организации [2].

Общие требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности определяют федеральные правила (стандарты). Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности описаны в федеральном стандарте № 1. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор несет ответственность  за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица [16].

Процесс планирования аудита раскрывается в федеральном стандарте  № 3. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого  лица, в том числе: общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица; особенности деятельности аудируемого лица, финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; выявление сложных областей бухгалтерского учета;

г) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе: относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета; существование  подразделения внутреннего аудита аудируемого лица;

д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений аудируемого лица; привлечение экспертов; количество и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том  числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо также  составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы.

Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [17].

Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется в федеральном стандарте № 8. Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства или работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен выполнять  следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица и со средой, в  которой она осуществляется, включая  систему внутреннего контроля: запросы  в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические  процедуры; наблюдение и инспектирование.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, заключается  в понимании следующих проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• система внутреннего контроля.

Аудитор должен выявить и  оценить риски существенного  искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и  случаев раскрытия информации в  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и  тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы  привести к существенному искажению  финансовой (бухгалтерской) отчетности [20].

Содержание аудиторских процедур рассматривается в федеральном стандарте № 7 / 2011. Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в  основе формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности;

б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения  бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из: тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора; процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их. При выполнении аудиторской процедуры запроса аудитор обращается к осведомленным лицам, являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение. При инспектировании аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.  При наблюдении аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. При выполнении подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе. При выполнении пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. При выполнении повторного проведения аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица. При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными [3].

Правила формирования и представления  мнения аудитора в аудиторском заключении рассматриваются в федеральных стандартах № 1 / 2010, № 2 / 2010, № 3 / 2010. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата;

в) сведения об аудируемом лице;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;

д) перечень (состав) бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом  и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной  аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения [30].

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен модифицировать аудиторское  мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному  на полученных аудиторских доказательствах  выводу о том, что бухгалтерская  отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в  целом не содержит существенных искажений [31].

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") могут включить в аудиторское  заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности к:

а) отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое  может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или  содержания аудиторского заключения [32].

Аудиторская документация рассматривается  в федеральном стандарте № 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение  достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и  профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть  документов или выдержки из них могут  быть предоставлены аудируемому  лицу по усмотрению аудитора [17].

Рабочие бумаги аудитора хранятся в  папках — так называемых досье  на клиента. Шеремет А.Д. и Суйц В.П. досье разделяют на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время. Специальные досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством экономического субъекта и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства.

Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

• составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;
• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита;
• планирования аудита аудиторской фирмой.

Рабочие документы должны содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Постоянное досье, как правило, содержит: данные об акционерах; данные о директорах; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации; информацию о предприятии и его деятельности; сводку прошлых результатов; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; копии договоров о проведении аудиторской проверки; информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; адреса мест проведения аудита; информацию об особенностях налогообложения клиента [35].

Для повышения эффективности работы с имеющейся информацией, полученной во время аудиторской проверки, документы  необходимо систематизировать. Мельник М.В. считает, что рабочие документы можно систематизировать в зависимости от источника формирования, порядка регламентирования, характера использования.

В зависимости от источника формирования рабочие документы подразделяются на созданные аудиторами; полученные от клиента; полученные от других (третьих) лиц.

Рабочие документы создаются аудиторами в процессе всего аудита и отражают содержание и объем выполненных  аудиторских процедур, полученные результаты и их анализ, данные об исполнителях, времени проведения и другую информацию.

Рабочие документы могут быть получены от клиента, отчетность которого подтверждается аудитором. Это копии бухгалтерской  отчетности, регистров и первичных  документов, представленные клиентом; заполненные клиентом анкеты, тесты  и вопросники, предложенные аудитором; информация, подготовленная клиентом по заданным аудитором параметрам.

Рабочие документы могут быть получены от третьих лиц: банка, поставщиков, заказчиков, покупателей и других лиц по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования  рабочие документы можно подразделить на документы, формирование которые  предусмотрено требованиями нормативных  актов, т.е. обязательно, и документы, формируемые по усмотрению аудиторской  фирмы.

К первой группе относятся такие  рабочие документы, как письмо о  проведении аудита, общий план аудита и его программа, заключение эксперта, письмо-представление, аудиторское заключение.

Ко второй группе относятся рабочие  документы, содержащие информацию о  проведенных процедурах контроля и  полученных аудиторских доказательствах. Перечень, содержание и формы рабочих  документов этой группы определяет аудиторская  фирма исходя из конкретных условий  аудиторской проверки. Требования к  оформлению регламентируются аудиторской  фирмой путем разработки внутрифирменных  стандартов, инструкций или руководств.