Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 3

Содержание

Глава 1. Теоретические  аспекты аудита

1. Понятие, цели и задачи аудита
2. Виды аудита
3. Правовые основы аудиторской деятельности

Глава 2. Планирование аудиторской проверки по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Составление  плана и программы

2.2 Определение уровня существенности

2.3 Оценка аудиторского  риска

Глава 3. Аудит  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению

3.1 Аудиторская  проверка аспектов социального  страхования.

3.2 Аудиторские  заключения, оформление результатов  проверки

3.3 Типичные ошибки, допускаемые при аудировании, и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Введение

В современных условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность такой информации подтверждается независимым аудитором. Собственники организаций, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, как правило, очень сложные. Из-за нехватки знаний в этой области, они зачастую пользуются услугами независимых аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между нею и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое отсутствие  у пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Целью данной курсовой работы является изучение понятий, целей и задач аудита, а также влияние аудиторских проверок на достоверность бухгалтерской отчетности организации. 

В наше время  существует несколько определений  аудита. В проекте федерального закона «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение аудита.

«Аудит - это  независимое исследование бухгалтерской  отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке  аудитором с целью выражения  мнения о ее достоверности». Такое  понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.  В данной курсовой работе будут рассмотрены и рассчитаны следующие показатели:

1. Уровень существенности в организации.
2. Оценка аудиторского риска.

Основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской  или финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические  аспекты аудита

1.1 Понятие, цели и задачи аудита

Аудит предприятия - это важная составляющая его функционирования на рынке. Аудит бухгалтерского учета позволяет оценить существующее состояние финансовой деятельности предприятия. Иногда именно взгляд со стороны позволяет выявить недочеты в ведении бухгалтерского или налогового учета. Даже самый квалифицированный работник не всегда может вовремя заметить ошибку, поэтому часто совет или рекомендация опытного аудитора помогает решить массу проблем, которые мешают рентабельному функционированию предприятия. Аудит компании проводится в один или несколько этапов и позволяет не только выявить нарушения или ошибки в учете и отчетности, но и дать рекомендации по совершенствованию и улучшению работы бухгалтерии, составлению финансовой отчетности. Основная задача аудитора – помощь в минимизации налоговых рисков, устранение ошибок и подготовка к налоговой проверке. Для того чтобы избежать проблем с налоговыми службами, освободить компанию от штрафных санкций необходимо четко следить за предоставляемой финансовой информацией и проверять ее достоверность.

Так же задачи аудитора заключаются: в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей; в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности; в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат в будущем.

Аудит бухгалтерского учета позволит проанализировать первичные  документы предприятия, показания  отчетов и данные бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. [1, стр. 1]

     Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество необходимых свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита:

1.степень общеприемлемости;

2. правильное включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

В деятельности аудиторов входит также еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

1.2 Виды аудита

Для чего нужен  аудит?

  Чтобы ответить на этот вопрос, следует разобраться в видах аудита. Принято выделять внешний, внутренний, обязательный и инициативный,. В зависимости от вида аудита руководство компании решает различные вопросы, связанные с финансовой отчетностью и документацией.

       В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т. е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то же время эти функции может выполнять и внутренний аудитор.

Внешний аудит

    Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Потребители аудиторской информации - владельцы, партнеры по совместному предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), налоговые органы, работники организации, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители- независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний  аудит

    Внутренний аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим юридическим лицом, его руководителем или собственником, и зависят от выполняемых видов деятельности, объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др. Отношения, которые возникают при осуществлении внутреннего аудита, существенно отличаются от отношений, связанных с проведением внешнего аудита, и не регламентируются Законом об аудите. Некоторые авторы видят значительную недоработку законодателя в части регулирования внутреннего аудита.  Они предлагают распространить действие «Закона об аудите» на внутренний аудит, внеся в этот закон соответствующую поправку о том, что к аудиторской деятельности наряду с независимыми аудиторскими проверками финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям относится система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которая создана в рамках организации и действует в интересах экономического субъекта.

Обязательный  аудит

Обязательный  аудит предусмотрен ст. 5 Федерального  Закона №307 «Об аудиторской деятельности» и представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц.

 Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;                                                                                                                                         3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем  выручки от продажи продукции  (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

(часть 1 в  ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ) [2,ст5]

Обязательный  аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким требованиям  закона (прежде всего требованию о  проведении обязательного аудита лишь аудиторскими организациями). Если бухгалтерская документация аудируемого лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные обязательные проверки могут проводиться только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса.

Инициативный  аудит

Для остальных  предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между  аудитором и предпринимателем. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

     К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства Российской Федерации, и ее субъектов.

1.3 Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность контролируется федеральным  законом  №307 «Об аудиторской деятельности», принятым государственной думой 24 декабря 2008 года.  Согласно этому закону  аудиторская деятельность- это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.  [2]  Федеральный закон №307 является  первым уровнем в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в России.

     К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.  В наше время существуют и действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, которые охватывают всю сферу аудиторской деятельности.                                                                                                        

     Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.                                                                            

    Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

     Задачи, которые выполняются при внутреннем аудите, разнообразны и зависят от его целей, типа проверяемой организации и характера ее деятельности. Очевидно, что аудит государственных организаций, коммерческих банков, страховых компаний и пенсионных фондов имеет свою специфику. Более того, многие задачи можно решать различными способами, с разной глубиной и детальностью, и ориентируясь на различные критерии. В связи с этим неизбежно возникает проблема регламентирования аудиторской деятельности. Проблема, как известно, решается с помощью разработки соответствующих правил или стандартов, а также конкретных методик проведения аудита.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки по социальному  страхованию  и обеспечению

1. Составление плана и программы аудита

Созданный непосредственно  перед  проведением проверки план  определяет  последовательность  действий  аудитора,  т.е.  по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.  Для лучшего  обзора  и  рациональной  постановки  задач   могут   использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.  Составляя общий план и программу аудита,  аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки  учетной  информации,  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  При проведении общего планирования большое значение  придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так  организовать  свои  действия,  чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы  учета  и  внутреннего  контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

         В общем плане необходимо предусмотреть  сроки  проведения  аудита  и составить график его проведения, подготовки  отчета  (письменной  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.  В  процессе планирования   необходимо    учесть:    реальные    трудозатраты;    уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

         В общем плане аудиторская  организация определяет способ  проведения аудиторской проверки  на  основании  результатов  предварительного  анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков  аудита.  В  случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую  выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть :

• какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие существенные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы нужно разработать;
• формирование  аудиторской  группы,  ее  численность  и  квалификацию специалистов;
• распределение  аудиторов  в соответствии  с их   профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• с  какими  стандартами,  процедурами  или   документами   необходимо ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях,  ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль  руководителя  за  выполнением  плана  и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

         Аудиторская организация  определяет  в  общем  плане  необходимость  привлечения экспертов в процессе  проведения  проверки  и  роль  внутреннего аудита. План оформляется в виде таблицы, где аудитор отражает перечень объектов и сроки проведения аудиторской проверки.  Также в таблице отражаются [приложение 1]:

• Проверяемая организация                     
• Количество человеко-часов                   
• Руководитель аудиторской группы             
• Состав аудиторской группы                   
• Планируемый аудиторский риск                
• Планируемый уровень существенности 

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы,  что и разработка общего плана аудита. Программа    является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита. Программа необходима для наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  над ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

         Аудитор документально  оформляет   программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в  виде  программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет  собой  совокупность действий, предназначенных для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

         Программа аудиторских процедур  по существу включает в себя  перечень действий аудитора для  детальной проверки верности  отражения в  бухгалтерском  учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской  проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.

         Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для формирования   объективного мнения аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.   По окончании процесса планирования аудита общий план  и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы  в установленном порядке.

Цель аудита расчетов предприятия с внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления во внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• оценка системы внутреннего контроля операций по оплате труда;
• проверка соблюдения норм трудового законодательства в части оплаты труда;
• проверка синтетического и аналитического учета расчетов по расчетам ЕСН;
• оформление результатов аудита расчетов по ЕСН .

Источники информации для аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению.  Основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский  кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый  кодекс РФ, ч. 2, гл. 24.

3. О бухгалтерском  учете (Закон РФ № 129-ФЗ.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 28 декабря 2010г.).

5. ПБУ 9/99 «Доходы  организации»

6. ПБУ 10/99 «Расходы  организации»

7. План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция  по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

8. Федеральный  закон РФ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О  тарифах на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний»

К источникам информации для проверки относятся следующие Документы:

1. Учетная политика  предприятия.

2. Первичные  документы по разделу (участку)  учета.

3. Регистры синтетического  учета по разделу (участку)  учета.

4. Регистры аналитического  учета по разделу (участку)  учета.

5. Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор  которых предоставлен экономическому субъекту

2. Определение уровня существенности

На  стадии   планирования   аудиторская   группа   должна   сделать предварительное  заключение  о  величине  существенных   показателей,   т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так  и  все вместе,  могут существенно  повлиять  на  данные   в   финансовой   отчетности.   Концепция существенности базируется на том, что  некоторые  данные  могут  быть  более важны, чем другие, при адекватном  представлении  финансовой  отчетности,  а также на интересе ее потенциальных пользователей  к  отдельным  показателям. Так, если  предприятие  стабильно  функционирует  с  прибылью,  пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с  объемом валовой или чистой прибыли [3].

         При оценке существенности целесообразно   учитывать  и  качественные стороны информации  –  вид  деятельности  клиента  (производство,  торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и  т.д.),  стабильность  его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо  сумма  может оказаться несущественной по отношению к объему  валовой  прибыли,  но  иметь значение при выявлении тенденций развития.

         Для применения существенности  по  каждому  отдельно  взятому  счету используется понятие предельно допустимой  ошибки.  Устанавливая  допустимую ошибку ниже  планируемой  существенности,  аудитор  ликвидирует  вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и  не  выявленным счетам   превысит   уровень   существенности.   Размер   допустимой   ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно  допустимая  ошибка  устанавливается  на уровне 50-70% от планируемой  существенности.  Однако  предельно допустимая ошибка  не  должна  быть  и   слишком   низкой,   что   может   привести   к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

         Аудиторские  организации   обязаны   установить   систему   базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны  быть оформлены документально и  применяться  на  постоянной  основе.  Аудиторские организации обязаны  вычислять  уровень  существенности,  беря  определенную долю  от  каких-либо   базовых   показателей:   числовых   значений   счетов бухгалтерского  учета,  статей   баланса   или   показателей   бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться  на  этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских  услуг,  а  также  на  этапе завершения   аудиторской   проверки   при   оценке   эффекта,   оказываемого обнаруженными  искажениями  и  нарушениями  на  достоверность бухгалтерской отчетности.

3. Оценка аудиторского риска

      Риск аудитора (аудиторский риск)  означает  вероятность того,  что бухгалтерская   отчетность   экономического   субъекта   может     содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения,  когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

         Аудиторский риск состоит из  трех компонентов:

         1) внутрихозяйственный риск;

         2) риск средств контроля;