Аудит расчетов с бюджетом. 7

         Введение.

     В настоящее время предприятия  и организации находятся под  огромным налоговым давлением. Предприятия  платят обязательные общегосударственные  и местные налоги и сборы, определенные органами местного самоуправления. Общегосударственные  налоги устанавливаются государством и являются обязательными.

     Органы  местного самоуправления устанавливают  и определяют порядок уплаты местных  налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных  предельных размеров ставок. Они имеют  право внедрять льготные налоговые  ставки, полностью отменять отдельные  местные налоги и сборы или  освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять  отсрочки в уплате местных налогов  и сборов.

     В связи с огромным налоговым давлением  на предприятия, последние пытаются оптимизировать налоги как законными, так и незаконными методами.

     Фискальная  политика государства направлена лишь на пополнение государственной казны  без учета интересов налогоплательщиков. Поэтому предприятия скрывают правдивую  информацию относительно базы налогообложения, пытаются снизить путем обмана налоговое  давление, а нестабильность налогового законодательства, частые нововведения в расчеты с бюджетом приводят к ошибкам в начислении и уплате налогов. В этой связи растет риск не выявления и аудиторский риск в целом.

     Аудиторский риск - это опасение, что аудитор  может выразить мнение о финансовой отчетности предприятия, которая отличающаяся от реального состояния дел. То есть, это риск ошибочного вывода после  завершения всех аудиторских процедур, которое приводит к неэффективности  аудиторской проверки и потери или  ухудшения репутации аудиторской фирмы в результате низкого качества проведения аудита.

     Следовательно, большое количество налогов и  сборов, несовершенство налогового законодательства, большое налоговое давление на предприятия необходимость разного отображения одной и той же операции в бухгалтерском и налоговом учете, который зависит от расхождений в законодательстве и тому подобное, увеличивают собственный риск предприятия. А с учетом больших штрафов, которые налагаются на предприятия при нарушении налогового законодательства, и пени, которая стягивается за просрочку платежей, аудиторский риск еще больше увеличивается.

     Поэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике.

     В данной курсовой работе поставлена цель - изучить аудит расчетов с бюджетом. Для этого будут решены следующие  задачи:

     - рассмотреть суть и значение  аудита расчетов с бюджетом;

     -изучить  порядок планирования аудита  расчетов с бюджетом, составить программу аудита.

     В процессе написания курсовой работы мною были использованы различные литературные и информационные источники, такие  как: учебники,  законодательные  и нормативные акты.

     Субъектом анализа выступает ИП Есина Н.Н. г.Курган, детальная характеристика деятельности которого дана во втором разделе данной курсовой работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом.

1.1.Сушность и  значение аудита расчетов с  бюджетом.

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает  необходимость достоверного определения  налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные  и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации  несет административную и уголовную  ответственность. Это позволяет  говорить о налоговом аудите как  о весьма важной и необходимой  аудиторской услуге, позволяющей  осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства. [ Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 11]

        Проверка взаимоотношений с бюджетом  является для аудитора объектом  особого внимания, так как его  заключение, подтверждающее правильность  расчетов и реальность задолженности,  может быть принято налоговой  инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

     Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском  учете используется счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации.

     Основные  нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

     1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н, с последующими изменениями  и дополнениями.

     4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114н.

     Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Аудит расчетов с бюджетом по сути - это  экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически  налоговый аудит схож с проверкой  налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого  налоговыми органами, различаются. Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение  налоговой дисциплины и грамотности  налогоплательщиков, выявление и  пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения  к ответственности организации. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления  нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и  налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить  своего заказчика принимать те или  иные решения. Решение о том, следовать  ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

     После проведения налогового аудита хозяйствующий  субъект может воспользоваться, в частности:

• предложениями по улучшению существующей системы налогообложения;
• оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот;
• предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
• возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта.

     Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

• указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
• разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
• рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
• расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом.

     Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о  соответствии этих расчетов по всем налогам  и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые  регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням  бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором  правомерности и правильности отражения  в налоговом и бухгалтерском  учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой  базы по конкретному налогу и т.д. [ Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4]

        Аудит расчетов с бюджетом  включает аудит учетной политики  в целях налогообложения и  аудит методики постановки налогового  учета. Кроме того, в рамках  налогового аудита осуществляется  проверка:

• правильности определения объекта налогообложения;
• правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
• правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
• правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
• правильности исчисления налога;
• своевременности уплаты налога;
• правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

     В качестве источников информации при  проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

• приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
• данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
• информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
• налоговые декларации;
• данные бухгалтерской отчетности.

     Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов  и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

     Аудитору  также следует проверить отражение  расчетов с бюджетом по налогам в  отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма  № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская  задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность  перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

     Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;
• применения ставок налогов и платежей;
• расчетов сумм налогов;
• применения льгот при расчете и уплате налогов;
• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

1.3 Основные  этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки.

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа. [ Лабынцев Н.Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – с.24.]

     Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения  экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

     Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.

     Этап  проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет может проводиться как  по всем налогам и сборам, так  и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При  проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным  формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых  платежах и др.), а также правомерность  использования налоговых льгот.

     Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются  путем их сопоставления с данными  синтетических и аналитических  регистров бухгалтерского учета  и отчетности. Аудиторская организация  вправе анализировать первичные  документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства  о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также  может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации и участвовать  в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

     Этап 3. Оформление и представление результатов  проведения налогового аудита. На данном этапе:

• формулируются результаты проведенного аудита;
• составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

     При подготовке рекомендаций и предложений  аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о  налоговых рисках, которые могут  возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

     В ходе проведения налогового аудита аудиторская  организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с  установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация  должна проявить достаточную степень  профессионального скептицизма  в отношении рассматриваемых  счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия  нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый  аудит должен проводиться аудиторской  организацией с профессиональной добросовестностью  и тщательностью.

     Выводы  по оценке результатов проверки могут  быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический  субъект является самостоятельным  налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу. 

2. Проведение  аудита расчетов с бюджетом  у ИП Есиной Н.Н.

2.1. Характеристика  объекта исследования.

         Есина Наталья Николаевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в декабре 1996 года. Вид деятельности – розничная торговля парфюмерно-косметических товаров и бытовой химии.

     ИП  применяет единый налог на вмененный  доход.

     ИП  не имеет собственности, арендует торговые площади в ТК «Ежевика» г. Кургана, находящейся по адресу 2мкр ,магазин «Торговый городок» ,дом 8 а ,секция 23, подвальное помещение. В штате состоит 1 человек, работающий в ИП по основному месту работы.

     ИП  имеет расчетный счет в филиале  ОАО «Сбербанк России» г. Кургана. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся за наличные деньги.

     Поставщиками  ИП являются фирма «Градиент» , ООО «Элис» , фирма «Форпост» , фирма «Аркада» , ООО «Европрестиж».

     Основные  конкуренты ИП Есиной Н.Н :  магазин «Блеск»,  магазин бытовой химии и косметики «Любимый» , компания элитного парфюма  «FM-group» , сеть магазинов красоты и здоровья «Xiang yin».

     Так как ИП Есина Н.Н. имеет наемного рабочего, она является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

     Таким образом, к обязанностям ИП Есиной Н.Н., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1) необходимость  письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и о сумме задолженности налогоплательщика  в течение одного месяца со  дня, когда ему стало известно  о таких обстоятельствах;

2)ведение  учета начисленных и выплаченных  налогоплательщикам доходов, исчисленных,  удержанных и перечисленных в  бюджетную систему РФ;

3)представление  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля над  правильностью исчисления, удержания  и перечисления налогов;

4)обеспечение  сохранности документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления  налогов, в течение четырех  лет. 

        Индивидуальные предприниматели  согласно статье 6 Закона №167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по  обязательному пенсионному страхованию:

     - как лица, производящие выплаты  физическим лицам;

     - непосредственно как индивидуальные  предприниматели.

     Так как ИП Есина Н.Н. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.

     Нормами статьи 346.11 НК РФ для индивидуальных предпринимателей нормами сохранена  обязанность по уплате страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном  Законом №167-ФЗ.

     Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.

Ставки  страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД .

          Уплата страховых взносов.

     Плательщики страховых взносов, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых  взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется  до полного рубля. Ежемесячные платежи  подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который  начисляется ежемесячный обязательный платеж.

     Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, подлежащих к перечислению, не распространяется.

В 2012 году Фиксированный  платёж в ПФР ИП(платится, раз в год, до 31 декабря) 13509,60 р. в ПФР(10392 р. на страховую и 3117,60 р. на накопительную части; если 1966г и старше, если старше - всё на страховую), ФФОМС - 1610,76 р., ТФОМС - 1039,20 р. Общая сумма: 16159,56 р. 
 

Таблица 1- Выплата по страховым взносам  ИП Есиной Н.Н. за год.

     Данные ,полученные на основе налоговых деклараций ИП Есиной Н.Н представлены в таблице 2. 

Таблица 2. Динамика уплаты ЕНВД за 2010 год. 

2.2 План и программа аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по ЕНВД.

План аудита учета расчетов с бюджетом по ЕНВД.