Аудит расчетов с бюджетом. 8

  ВВЕДЕНИЕ           

    Одним из разновидностей  аудита по отношению к требованиям законодательства является обязательный аудит для определенных категорий хозяйствующих субъектов. Он предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.  В рамках общего аудита проводится проверка всех участков бухгалтерского учета организации, но в  любом случае аудит проводится выборочно.  В случае инициативной либо  обязательной проверки проводится также аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.         

    При проведении, аудита, бухгалтерской (финансовой)  отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.  Особенно актуально это для крупных организаций с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений, которые в целях максимального снижения налоговых рисков нуждаются в проведении полноценного налогового аудита. Поэтому налоговый аудит может быть как частью общего аудита, так и самостоятельным направлением аудита.         

    Существуют различные виды административных  и уголовных санкций, предусмотренных  за нарушение налогового законодательства. Во избежание  неблагоприятных налоговых последствий компании также уделяют большое внимание расчетам с бюджетом по налогам. В результате этого на предприятиях возникает необходимость постановки эффективной системы контроля за правильностью отражения налогов на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления контрольных мероприятий привлекаются аудиторские компании. В связи  с вышесказанным, тема курсовой работы является актуальной.           

  Целью исследования в данной курсовой работе является анализ российского законодательства, а также теоретических и практических вопросов  в области понятия и особенностей проведения аудита расчетов с бюджетом.           

    В соответствии с указанной  целью   были поставлены и решены следующие  задачи:

  1.Изучить  теоретические основы аудита  расчетов с бюджетом и непосредственно  рассмотреть его методологию  ведения на предприятии;

  2.Ознакомиться  с деятельностью исследуемой  организации, опираясь на основные  экономические показатели;

  3.Провести  аудит расчетов с бюджетом  на ЗАО «КМАрудоремонт», используя  один из выбранных методов  и в соответствии с этим  сделать соответствующие выводы.

  4.Выявить  типичные ошибки, характерные для  аудита расчетов с бюджетом  и, в частности, в деятельности  исследуемого предприятия, если  таковые имеются.

  5.Изложить  необходимые рекомендации по  устранению ошибок (если таковые  обнаружатся).          

  Объектом  исследования данной курсовой работы является  предприятие ЗАО «КМАрудоремонт».           

  Предметом  исследования являются  особенности проведения аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «КМАрудоремонт».           

    Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, содержащих  вопросы, раскрывающие суть данной  темы, заключения, списка использованной  литературы и приложений. В первой  главе рассматриваются теоретические  аспекты аудита расчетов с  бюджетом. Во второй главе производится  планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом на примере исследуемого предприятия. В третьей главе производится обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с бюджетом на исследуемом предприятии. 

  ГЛАВА 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С  БЮЖЕТОМ НА ПРИМЕРЕ  ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО  «КМАрудоремонт»

  1.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КМАрудоремонт»         

      Закрытое акционерное общество «КМАрудоремонт», созданное на базе бывшего ЦРММ (центральных ремонтных мастерских) Комбината «КМАруда» им. 50-летия СССР приказом МЧМ СССР от 20 сентября 1988г., специализируется на выпуске литья черных и цветных металлов, производстве мех изделий, металлоконструкций, по ремонту узлов и механизмов горнодобывающих машин для предприятий регионов КМА. В  1992г. в соответствии с Законом РФ «О приватизации Государственных и муниципальных предприятий в РФ», Государственной программой приватизации на 1992г. и на основании решения общего собрания коллектива завода произошло преобразование завода в закрытое акционерное общество «КМАрудоремонт» с уставным капиталом в размере 18772 тыс. рублей. На основании итогового протокола конкурсной комиссии от 11 декабря 1992г. о результатах проведения коммерческого конкурса в г.Губкине  Продавец – Фонд Государственного имущества Белгородской области – продал, а Покупатель – работники предприятия приобрел в собственность имущество завода «КМАрудоремонт».      

       В состав ЗАО «КМАрудоремонт» входят два основных цеха – механосборочный, литейный и вспомогательные службы – АТЦ, ЦРС, РХУ и заводская лаборатория (химическая). Задачей вспомогательных служб является обслуживание и обеспечение бесперебойной работы основных цехов.       

        Юридический адрес ЗАО «КМАрудоремонт»: 309182, Белгородская область, г. Губкин, Южные коробки. В единый государственный реестр юридических лиц Межрайонной инспекцией ФНС №8 по Белгородской области 06.06.2003г. внесена запись о регистрации ЗАО «КМАрудоремонт» под основным государственным регистрационным номером (ОГР) 1023102259696, ИНН3127000046.      

        Бухгалтерская финансовая отчетность Общества сформирована, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности и в соответствии с приказом «Об учетной политике ЗАО «КМАрудоремонт» на 2010г.»       

        Основные положения учетной политики ЗАО «КМАрудоремонт» на 2010г.:

  - амортизация всех основных средств  в бухгалтерском учете производится линейным способом;

  - при  отпуске (внутреннем перемещении)  материалов в производство и  ином выбытии их оценка производится  по способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения  материалов);

  - общехозяйственные и коммерческие  расходы признаются в себестоимости  проданных товаров, работ, услуг  полностью в отчетном месяце  в качестве расходов по обычным  видам деятельности;

  - учет  реализации продукции (работ,  услуг) в бухгалтерском учете  осуществляется на основе метода  начисления, при котором определение  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) производится исходя  из принципа временной определенности  фактов хозяйственной деятельности.        

    В соответствии с положением  Общество подлежит обязательной  аудиторской проверке.  С аудиторской фирмой ООО «АК «ОПТИМА»» заключен договор о проведении аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности Общества за 2010г.       

       Организация оплаты труда в акционерном обществе основана на применении сдельно-премиальной и повременно-премиальной систем,  тарифов и окладов, начислений стимулирующего и компенсирующего характера, выплат из прибыли. Фонд оплаты труда за 2010г. составил 67100,5 тыс. рублей.        

    В 2010г. основная часть готовой продукции была реализована через торговый дом ООО «Металлоинвест-Руда». Закупка ТМЦ производилась также централизованно через ООО «Металлоинвест-Руда».

  Производственные  подразделения завода.

  1.Цех  фасонного литья ЦФЛ имеет в своем составе:

  - сталеплавильное  отделение

  - формовочное  отделение       

       Цех оснащен индукционными и электродуговыми печами для плавки чугуна, стали, алюминия и бронзы. Все процессы подготовки и производства плавок, химического состава сплавов контролирует централизованная служба ОТК (отдела технического контроля), в состав которой входит лаборатория, имеющая спектрограф.

  2.Цех  механической обработки  

    Установленное оборудование цеха  позволяет производить:

  - Токарную обработку

  - Токарно-карусельную обработку

  - Зубофрезерную обработку

  - Плазменно-механическую обработку

  3.Цех  металлоконструкции  

    Назначение:

  - металлоконструкции

  - восстановление  деталей          

    Деятельность ЗАО «КМАрудоремонт» за  первые полугодия 2009-2011гг. характеризуется следующими экономическими показателями, представленными в таблице 1, представленной, сформированной на основании данных Отчета о прибылях и убытках.           

    На основе проведенных расчетов  можно сделать следующие выводы:

  За 1 полугодие 2010г. получено прибыли в сумме 2530 тыс.руб., что на 505 тыс.руб. или на 17% ниже, чем за соответствующий период прошлого года, так как прирост  затрат (18,5%) опережает прирост выручки  от реализации(16,3%). Что же касается 2011г., то за 1 полугодие по сравнению  с соответствующим периодом прошлого года опережение темпа снижения выручки (55,6%) над темпом снижения затрат (61,6%) при увеличении доли коммерческих и  управленческих расходов в расчете  на 1 рубль выручки от реализации в 1,5 раза  (2011г.- 18,9коп. на 1 руб., 2010г. – 13,1 коп. на 1 руб.) послужило причиной полученного убытка в сумме 9491 тыс.руб. Фактический уровень рентабельности в абсолютном выражении снизился в 4,8 раза.       

        Следствием кризисных явлений в добывающей отрасли (за 1 полугодие 2011г. выручка от реализации продукции по ОАО ЛебГОК составила 55,6% к уровню реализации за 1 полугодие 2010г.) и режимом экономии затрат в условиях снижения отпускных цен (за 1 полугодие 2011г. себестоимость продукции по ОАО ЛебГОК составила 61,6% к уровню себестоимости за 1 полугодие 2010г.) и прямой зависимостью объема реализации продукции и услуг и ценовой политики ООО ЛебГОК-РМЗ от ОАО ЛебГОК, явилось снижение показателей, влияющих на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Результатом снижения выручки на 44%, себестоимости на  38,4%, коммерческих и управленческих расходов на 19,7%, а также более низкого темпа снижения  по отношению к вышеперечисленным показателям отрицательного сальдо прочих доходов и расходов на 7% является снижение прибыли до налогообложения на 12021 тыс.руб. У крупнейшего налогоплательщика отсутствует возможность самостоятельно влиять на уровень отпускных цен при инфляции затрат на производство материало и энергоемкой продукции. 
 

  1.2. Источники информации для проверки аудита на предприятии ЗАО «КМАрудоремонт»           

    В данном параграфе особое  внимание обращается на методы  документальной  проверки,  как наиболее часто используемые в аудиторской практике,  относящиеся к группе сопоставлений. 

            Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

  1. Методы  формальной проверки документов:

  - проверка  соблюдения  правил  составления,  полноты   и   подлинности оформления документов;

  - сопоставление  учетных  и  отчетных  показателей   с   установленными   нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения  льгот,  ошибки  при исчислении и уплате налогов;

  - проверка соответствия отраженных  в документах  операций    установленным правилам;

  - счетный контроль.

  2. Методы  проверки реальности отраженных  в документах обстоятельств:

  - сопоставление  данных  документов,  отражающих   смысл совершенных операций, с данными документов, которые явились  основанием  для  этих  операций;

  - проверка записей в регистрах  бухгалтерского учета;

  - сканирование;

  - встречная проверка;

  - взаимная проверка;

  - контрольное сличение;

  - восстановление натурально-стоимостного  учета.   

          Самый распространенный  метод  документальной  проверки  предприятия  – выборочный аудит. Выборочный  аудит  подразделяют  на  две  практически   схожие   части: выборочную  проверку  системы  внутреннего  контроля  и  проверку   верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Перед проведением аудита расчетов с  бюджетом  необходимо  осуществить  планирование  самой  проверки,  в  соответствии  с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы  обеспечить ее высокое качество и быть  уверенным,  что  в  каждой  конкретной  ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.          

    В качестве источников информации  при проведении, аудита расчетов с бюджетом на ЗАО «КМАрудоремонт» используются:

  - приказ  по учетной политике для целей  налогообложения и для целей   финансового учета;

  - данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

  - сведения  о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

  - выдержки  или копии учредительных документов, лицензий, соглашений 

  и протоколов;

  - информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой 

  аудируемое  лицо осуществляет свою деятельность;

  - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

  - первичные  учетные документы, регистры бухгалтерского  и налогового 

  учета, используемые  при расчете налогов и сборов;

  - налоговые  декларации;

  - данные бухгалтерской отчетности.         

    В процессе проведения аудита  аудитор формирует специальный  аудиторский файл, в частности,  содержащий следующие рабочие  документы:

  - план  проведения аудита и изменения  к нему;

  - программа  проведения аудита и изменения  к ней;

  - оценка  аудиторского риска;

  - оценка  уровня существенности;

  -сведения  об исполнителях, характере, временных  рамках, объеме аудиторских процедур  и результатах их выполнения;

  - описание  методов проверок, объемов и параметров  выборки.

  При проведении, аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Поэтому многие организации, для которых общий аудит является обязательным, при заключении договора с аудиторскими фирмами отдельно указывают объем работ по налоговому аудиту. Особенно актуально это для крупных организаций с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений, как непосредственно предприятие ЗАО «КМАрудоремонт», которые в целях максимального снижения налоговых рисков нуждаются в проведении полноценного налогового аудита. Поэтому налоговый аудит, по нашему мнению, может быть как частью общего аудита, так и самостоятельным направлением аудита.  
 

  1.3. Аудит расчетов с бюджетом на предприятии  ЗАО«КМАрудоремонт»           

    Всего выделяют два метода  аудита расчетов с бюджетом:

  1.Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов.         

    Данный метод лучше  всего  применять  при  осуществлении  проверок  для использования полученной информации в  разработке  проектов  по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота,  а  также построению схем взаимоотношений с  другими  хозяйствующими  субъектами  и государством.

  Основные  этапы применения метода.

  1. Определение  уровня существенности ошибки.

  2. Анализ  дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов  с 

  бюджетом  и внебюджетными фондами  с  применением  уровня 

  существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных 

  по  данным  счетам. Под оборотами подразумеваются суммы, начисленных и уплаченных 

  налогов за анализируемый период  времени.

  3.  Анализ  оборотов  проводится  по  тем   месяцам,  в  которых   суммы  начисленных и уплаченных налогов  наибольшие.

  4. Для  подтверждения правильности определения суммы начисленного

  налога за данный месяц  необходимо проанализировать порядок  формирования налогооблагаемой   базы,  либо,  если это  оплата,  реальность 

  перечисления денежных средств.

  5. Для  подтверждения правильности  формирования  налогооблагаемой  базы анализируемого налога необходимо выбрать  несколько  существенных 

  сделок,   фактически   осуществленных   в   выбранном   месяце, и 

  проанализировать их, используя  методы документальной проверки.

  6. В случае не выявления нарушений,  необходимо собрать налогооблагаемую  базу  за отчетный период по  соответствующим  жураналам - ордерам  или ведомостям, рассчитать налог и определить  правильность  определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными  в  налоговых декларациях за анализируемый период.

  7. Проанализировать   информацию    о    правильности    формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты  налога  в  бюджет  и отразить это в отчете о проделанной работе. Использование метода анализа бухгалтерских  счетов  рассматривается  на примере налога на прибыль.   

          С 2000г. Приказами Минфина (Приказ Минфина  РФ  от  06.05.99  №32н  «Об утверждении положения  по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»  ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99  №33н  «Об  утверждении  положения  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации»  ПБУ  10/99»)  утверждены  новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации,  которые еще больше приблизили российский  учет  к  международным  стандартам  учета, уменьшили разницу между налоговым и  бухгалтерским  учетами  и  ввели  более четкие  определения,  позволяющие  избежать   двойного   толкования   других нормативных актов, где эти понятия используются.         

    Доходы организации в зависимости  от их характера, условия  получения  и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.          

    Расходы  организации   в   зависимости   от   их   характера,   условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.          

    После того как  определены  доходы  и  расходы,  необходимо  определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.          

    Объектом  обложения  налогом  на  прибыль  является   валовая   прибыль предприятия,  подлежащая  соответствующей  корректировке  в  соответствии  с действующим законодательством. Учитывая  особенности  определения  доходов  и  расходов   предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму  прибылей  (убытков)  от  обычных видов деятельности, доходов от операционных  и  внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.          

    Именно  валовая  прибыль  предприятия  объект  для  определения  уровня существенности ошибки.

  Существуют  два  основных  метода  определения  уровня   существенности ошибки:

  1) оценочный  (интуитивный)  метод  –   наиболее  широко  применяется   в

  настоящее  время  российскими  аудиторами.   Аудиторы   определяют   уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом  или  отдельных  групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют  эту  оценку  в планировании, аудита;

  2) количественный   метод    предполагает    количественный    расчет многочисленных моделей аудиторского риска.   

           В мировой практике широко  применяется  факторная  модель  аудиторского риска:

  АР = НР х КР х ДР, где:

  АР –  аудиторский риск;

  НР –  наследственный (присущий) риск ;

  КР –  риск контроля;

  ДР –  детекционный риск.   

          Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое  количество информации.

  Из  полученного   аудиторского   риска   делаем   вывод   об    уровне материальности.         

    Материальность –  предельно  допустимый  уровень  возможного  искажения отдельной  статьи  или  финансового  показателя  в   отчетности,   а   также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер  ошибочной суммы, которая может  быть  показана  в  публикуемых  финансовых  отчетах  и рассматриваться  как  несущественная,  т.е.  не  вводящая  пользователей   в заблуждение.   

           После определения уровня существенности,  можно  приступать  к  анализу дебета и кредита счета 80 (99) «Прибыли и убытки» для  определения  наиболее важных оборотов, отраженных по данному счету, для дальнейшего анализа.    

           Налоговый аудитор анализирует предоставленные ему журналы ордера №15 по каждому дебетовому/кредитовому обороту счета 80 (99).   

          Прибыли (убытки), полученные от обычных видов деятельности,  являются наиболее существенными оборотами при проведении, аудита  налога  на  прибыль.        

      Для этого необходим полный анализ: реализует  компания  и  соответствует  ли это ее уставной деятельности; как рассчитывается  себестоимость  реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике компании; все  ли  затраты включаются в  себестоимость  продукции  или  есть  такие,  которые  подлежат соответствующей  корректировке  при  расчете   налога   на   прибыль;   если образовался  убыток,  то  являются  ли  цены,  по  которым   реализовывалась продукция,  рыночными  и  подтверждены  ли  они  из  официальных  источников информации?    

          Аудитор выборочно проверяет наиболее  существенные  статьи  прибылей  и убытков от операционных и внереализационных операций. В  конце  отчета  аудитор  может  предложить  разработать  для  клиента различные  схемы  по  минимизации  налоговых  платежей  с  учетом  специфики бизнеса клиента.

  2.Метод анализа налоговых деклараций.          

    Данный метод используется  для  подтверждения  правильности  заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед  бюджетом  в соответствующих  статьях  баланса,  т.е.  непосредственно  используется  при проведении, аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.          

    Основные этапы применения метода.