КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И  СТАТИСТИКИ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему: «Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам  и сборам (счет 68,69)»

Санкт-Петербург

24.12.2008г.

Содержание:

Введение:

Актуальность темы исследования. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.  
Изучение практики ведения учета расчетов по налогам и сборам показало, что основным источником информации для исчисления налогов должны быть данные бухгалтерского учета.  
Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны налоговых органов приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Поскольку неправильное определение налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все допустимые для их изучения сроки, требуется проведение аудиторских проверок налоговых платежей, что обеспечит своевременное исправление расчетов по налогам.  
Аудит расчетов по налогам и сборам является сложным участком аудиторской работы и требует детальной проверки каждого налога.

В курсовой работе был рассмотрен аудит  расчетов по следующим видам налогов:

1. ЕСН и страхового  взноса в ПФ РФ

2. НДС

3. Налог на  прибыль организации

4. Налог на  имущество организации

1. Цели и задачи аудита

При проведении аудита с бюджетом и внебюджетными фондами  можно выделить следующие основные цели:

* установление  правильности определения налогооблагаемых  баз и точности расчетов сумм  налогов, подлежащих к уплате  при составлении налоговых деклараций.

* подтверждение  соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

            Задачами проверки и уплаты ЕСН и страхового взноса в ПФ РФ являются:

• полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);
• обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
• обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;
• правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;
• правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
• обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;
• своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
• правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносами своевременность представления их в налоговый орган;
• своевременность представления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;
• ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;
• соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Задачами  проверки исчисления и уплаты НДС являются:

• полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);
• обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложении НДС;
• соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;
• ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам;
• последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;
• обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающихся более чем на 20°/о;
• правильность определения налоговой базы при производстве товаров из давальческого сырья;
• правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
• правильность определения налоговой базы организацией, выступающей в качестве налогового агента;
• полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);
• правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18, 9,09, 16,67°/о);
• соответствие операций, по которым применены ставки 0%о и 10%, перечням, установленным НК РФ;
• своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%о, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;
• правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
• последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);
• соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг' продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ N° 914;
• правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции;
• правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);
• подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);
• правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продажи покупок; а также данным учетных регистров;
• своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;
• правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;
• правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;
• своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;
• своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Перечень  задач при проверке исчисления налога на прибыль:

• последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов;
• установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;
• полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

а) от реализации продукции, работ, услуг;

б) от реализации товаров;

в) от реализации основных средств;

г) от реализации ценных бумаг;

д) от реализации прочего имущества и имущественных  прав;

е) от реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

ж) внереализационных  доходов;

• обоснованности признания дат получения доходов;
• экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;
• соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);
• полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

а) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

б) расходов на реализацию товаров;

в) расходов на реализацию основных средств;

г) расходов на реализацию ценных бумаг;

д) расходов на реализацию прочего имущества  и имущественных прав;

е) расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности); ж) внереализационных расходов;

• обоснованности признания дат осуществления расходов;
• ведении аналитического налогового учета:

а) доходов  от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;

б) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

• последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО);
• соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;
• обоснованности отнесения для целей налогообложения активов организации к амортизируемым;
• ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;
• последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;
• обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;
• правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;
• обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;
• правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли;
• своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;
• обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;
• обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
• обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;
• своевременности и правильности определения доходов и расходов;
• правильности применения налоговой ставки (24, 15,6, 0%)
• правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;
• правильности составления и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;
• правильности исчисления и своевременности уплаты налога организацией -налоговым агентом;
• наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;
• соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Задачами  проверки налога на имущество являются:

• полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;
• обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;
• обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов соцкультсферы, жилищного фонда и пр.);
• точность расчета среднегодовой стоимости имущества;
• правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;
• правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;
• наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

2. Нормативные документы,  используемые при  проверке.

При проверке ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

1. Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (принят ГС ФС РФ 19.07.2000 г.);
2. Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (Постановление Правительства РФ N9 884 от 22.11.2000 г.);
3. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (Приказ МНС РФ N° БГ 3-07/465 от 29.12.2000 г.);
4. Форма налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ N° БГ-3 - 05/573 от 27.12.2001 г.);
5. Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ N° БГ-3 - 05/45 от 31.01.2002 г.);
6. Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения (Приказ МНС РФ N° БГ-з05/49 от 01.02.2002 г.);
7. Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ N° БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);
8. «О пособиях по государственному социальному страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС N° 191 от 23.02.1984 г.);
9. Инструкция о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ N° 11 от 09.02.2001 г.);
10. Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ N° 64 от 16.02.2001 г.);
11. Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ N° 113 от 30.11.2000 г.); Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» N° 167-ФЗ от 15.12.2001 г.

При проверке НДС аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

1. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
2. Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 21);
3. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ N° БГ-3-03/447 от 20.12.2000 г.);
4. Формы деклараций па налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ от 26.12.2001 г. N° БГ-3-03/572);
5. Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ ОТ 21.01.2002 г. Л(° ЬГ-3-03/25);
6. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» (Письмо Минфина РФ М° 96 от 12.1.1.1.996 г.);
7. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительство РФ N° 914 от 02.12.2000 г.);
8. «Об освобождении об обложении налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ» (Постановление Правительства РФ № 806 от 18.10.2000 г.);
9. Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ N° 884 от 22.11.2000 г.);
10. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ N° 998 от 21.12.2000 г.);
11. «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включав проживающих вместе с ними членов их семей» (Гостановление Правительства РФ ЛI° 1033 от 30.12.2000 г.);
12. Перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ N° 132 от 20.02.2001 г.);
13. Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемой по налоговой ставке 0 процентов,
14. длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше б месяцев, и перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (Постановление Правительства РФ Ng 602 от 21.08.2001 г.);
15. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ N° 240 от 28.03:2001 г.);
16. Перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация которых освобождается от обложения НДС (Постановление Правительства РФ N° 251 от 31.03.2001 г.);
17. Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС (Постановление Правительства РФ N° 567 от 31.07.2001 г.);
18. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ N° 19 от 17.01.2002 г.);
19. «О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)» (Приказ МНС РФ N° БГ-3-03/461 от 27.12.2000 г.).

При проверке исчисления и уплаты налога на прибыль аудитор должен руководствоваться следующими законодательными нормативными актами:

1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 г.;
2. Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 25);
3. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01,01.2002 г.);
4. «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствии, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93;
5. «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства-РФ от 08.02.2002 г. № 92);
6. Форма декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС РФ кг.9 БГ 3 - 02/542 от 07.12.2001г.);
7. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ N° БГ-3 - 02/98 от 26.02.2002 г.);
8. Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (Приказ МНС РФ № БГ-3-23(23 от 21.01.2002 г.);
9. Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (Приказ МНС РФ М° БГ-3 -- 23/13 от 25.01.2002 г.);
10. Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС РФ N° БГ-3 - 02/585 от 29.12.2001 г.);
11. Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (Приказ МНС РФ N БГ-3 - 23/568 от 25.12.2001 г.).

При проверке исчисления и уплаты налога на имущество аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

1. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г.;
2. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

предприятий» (Инструкция ГНС РФ № 33 от 08.06.1995 г.).

3. Отражение объекта в формах бухгалтерской отчетности

• 68/ налог  на прибыль  отражается в форме №2 Отчет о прибылях и убытках по строке 150 «Текущий налог на прибыль»
• 68 «расчеты по налогам и сборам» отражается в форме №4 « Отчет о    движении денежных средств» по строке 180 « На расчеты по налогам и сборам»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению / расчеты по ЕСН» отражается в форме №4 « Отчет о движении денежных средств» по строке 180 « На расчеты по налогам и сборам»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН")  отражается в форме №4 « Отчет о движении денежных средств» по строке 180 « На расчеты по налогам и сборам»
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", отражается в бухгалтерском балансе,  строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
• 68 "Расчеты по налогам и сборам", отражается в бухгалтерском балансе,  строка 624 "Задолженность по налогам и сборам".

4. Вопросник аудитора

5. план и программа  аудита.

Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация                          "Вымпел"

Период  аудита                                            с 01.01. 06 по 31.12.07

Количество  человеко-часов                       300

Руководитель аудиторской группы            Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы                       Иванов ИМ., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск               5%

Планируемый уровень существенности     5%

 Руководитель  аудиторской организации_____________________

(подпись)

Руководитель  аудиторской группы         _____________________

(подпись)

Программа аудита расчетов по налогам и сборам