Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Содержание 

Введение            3

1 Теоретические  основы аудита         5

     1.1 Цели и задачи проверки         7

     1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита   8

     1.3 Программа аудита         10

     1.4 Особенности деятельности организации      11

2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам       18

2.1 Аудиторская проверка правильности начисления налогов и особенности применения вычетов и льгот        23

     2.2 Аудиторская проверка полноты и своевременности перечисления налогов 25

     2.3 Проверка правильности заполнения налоговых деклараций   27

     2.4 Аудит отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом   29

2.5 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки           33

Заключение

Список использованных источников        35

Приложения             37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Вопросы проверки правильности исчисления и  уплаты налогов являются одними из наиболее актуальных для руководства  и собственников организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации. Проведение аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить  правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски  и возможные санкции за нарушение  налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации  налогообложения организации-клиента. В ходе аудита проверяются соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой  отчетности в РФ, соответствие налоговой  отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Также оцениваются  последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную  политику для целей налогообложения, применяемую в организации.

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства.

     К настоящему времени в России сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском  учете и аудите. Последнее десятилетие  характеризуется частыми корректировками  налогового законодательства, внесением  изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для  налогоплательщиков области повышенного  риска при ведении финансово-хозяйственной  деятельности.

     В настоящее время на территории России собирается свыше 40 налогов и сборов. В связи с этим налоги занимают значительную долю в расходах обязательствах организаций. В связи с этим проверка правильности и своевременности  уплаты налогов и сборов является актуальной и важной не только для  организаций, но и для государства.

     Как известно, налоговая система основывается на принципах:

- обязательности  уплаты налога всеми лицами, определенными  в качестве субъектов налогообложения. 

- индивидуальности  определения величины налога  в отношении каждого налогоплательщика;                                                                                      

-безвозмездности  уплачиваемых сумм, что означает  отсутствие факта непосредственного  предоставления налогоплательщику  благ, продукции, прав, документов  взамен уплачиваемой суммы налога;

- отчуждения  доли денежных средств, принадлежащих  организации или физическому  лицу.

     Финансовое  положение любой организации  особенно чувствительно к изменениям в налогах. От четкости и стабильности налоговой системы непосредственно  зависит планирование и прогнозирование  в организации, зависят взаиморасчеты  с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых государство, на мой взгляд, заинтересовано не меньше предприятий.

     Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны  налоговых органов приводят к  возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного  вопроса по исчислению налога. С  выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения  растет потенциальный риск допущения  ошибок при исчислении налоговых  платежей. Поскольку неправильное определение  налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все  допустимые для их изучения сроки, требуется  проведение аудиторских проверок налоговых  платежей, что обеспечит своевременное  исправление расчетов по налогам. сходя  из актуальности, выбрана тема дипломной  работы.

     Целью курсовой работы является описание действующих  методов отражения в бухгалтерском  учете предприятия расчетов с  бюджетом по налогам.

     Задачи  курсовой работы:

раскрыть  сущность и значение аудита расчетов с бюджетом;

рассмотреть цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом;

исследовать основные этапы аудита расчетов с  бюджетом и методы проверки;

рассмотреть особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам (НДС, налог  на прибыль, НДФЛ).

     Предмет изучения в курсовой работе – учет и аудит расчетов по налогам, объект – ООО «Сеть магазинов»

     При написании данной работы были использованы законодательные акты, регулирующие учет и аудит расчетов с бюджетом, методическая литература разных авторов, в основном В.И. Подольского, И.Н. Богатой, В.П. Шеремета, статьи из периодических  изданий – Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет, Аудитор и  др. 
 
 
 
 

     1 Теоретические  основы аудита

     Аудит, являющийся одним из главных элементов  рыночной инфраструктуры стран с  развитой экономикой, в России все  еще остается вне сферы государственного правового регулирования, что приводит к большим трудностям в деятельности по проведению аудиторских проверок. И в первую очередь это касается принятия Закона Об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     В экономической жизни России аудит  является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового  контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в  прочном теоретическом и законодательном  фундаменте, создание которого только начинается.

     С начала 90-х годов принят ряд нормативных  актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     В декабре 1993 года Президент издал  Указ Об аудиторской деятельности в  Российской Федерации и утвердил Временные Правила аудиторской  деятельности в РФ. Это очередная  попытка создать институт аудита в России. Попытки организовать аудиторский  контроль в России предпринимались  и ранее: 1899, 1912, 1928 гг. – и все  они заканчивались провалом. Поэтому  решение данной задачи возможно только при наличии глубоких теоретических  исследований, раскрывающих механизм действия этих органов финансового  контроля в условиях перехода к рыночной экономике, разработок стандартов аудита и этики аудитора, взаимодействия аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

     Как и любая новая область деятельности, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методических и  организационных форм. Основополагающим нормативным документом на нынешнем этапе развития аудита являются Временные  правила аудиторской деятельности в РФ. В этом документе аудиторская  деятельность трактуется как предпринимательская  деятельность аудиторов или аудиторских  фирм по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских  услуг.

     Деятельность  предприятия в условиях жесткой  конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке  и превосходства над конкурентами. Повышение нестабильности внешней  среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием в области контроля, которые выражаются:

     — в смещении акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

     — увеличении скорости реакции на изменения  внешней среды, повышении гибкости предприятия;

     — непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

     — продуманной системе действий по обеспечению выживаемости предприятия  и избежанию кризисных ситуаций.

     Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его назначение соответствует  целям управления, которые определяются экономическими и политическими  закономерностями развития общества.

     В Российской Федерации сложилась  следующая структура контролирующих органов:

     - государственные контрольно-бюджетные  органы, осуществляющие контроль  за поступлением и расходованием  средств из бюджетов всех уровней;

     — ведомственные контрольно-ревизионные  службы, контролирующие финансово-хозяйственную  деятельность подведомственных предприятий  и организаций;

     — внутрихозяйственные контрольные  службы, организуемые непосредственно  на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

     — аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие  другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

     Аудит, являясь методом осуществления  вневедомственного независимого финансового  контроля, не заменяет и не подменяет  государственный финансовый контроль. Его основные субъекты — это прежде всего коммерческие предприятия  и организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным  контролем.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ. Основные показатели (содержание, объем и  формы) принятой в Российской Федерации  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия –  нормативными актами Совета Министров  – Правительства РФ и в части  бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений –  нормативными актами Центрального банка  РФ.

     1.1 Цели  и задачи проверки

     Цель  аудита расчетов состоит в установлении достоверности отражения и полноты  информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Вопросы  проверки операций по организации расчетов, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой отчетности.

     Целью аудита являются проверка достоверности  и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской  организации о достоверности  этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

     Особенности ревизии, аудита:

     Цель  ревизии — определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита — выяснить, насколько  верны данные бухгалтерской отчетности).

     В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки).

     В ревизии все операции проверяются  с максимальной арифметической точностью (при аудите — приблизительно, так  как зависит от установленной  значимости операций и степени риска).

     Правовой  основой ревизии является Административный кодекс (при аудите — Гражданский  кодекс).

     Зарплата  в ревизии зависит от руководства  предприятия (для аудита — гонорар  — сумма, выплачиваемая аудитору клиентом).

     Ревизор накладывает взыскания (аудитор  дает советы и рекомендации по устранению недостатков).

     Информационное  обеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные  акты, регламентирующие порядок осуществления  и учета хозяйственных операций.

     В качестве аудиторских документов используется следующая информационная база:

1) нормативно-правовые  документы, регулирующие расчеты  организации с юридическими и  физическими лицами:

Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г.;

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10 2000 г.;

Трудовой  Кодекс Российской Федерации;

Налоговый Кодекс Российской Федерации;

     Постановление Правительства от 2.12. 2000 г. №914 " Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость";

     Постановление Правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций  на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  такие расходы относятся к  прочим расходам, связанным производством  и реализацией";

     Приказ  Минфина Российской Федерации от 02.08. 2001 №60н (ред. от 27.11. 2006)"Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)";

     Приказ  Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

     Постановление Госкомстата от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

2) учетные  документы отражающие фактическое  совершение хозяйственных операций: авансовый отчет, табель учета  рабочего времени, наряды на  выполнение работ, расчетно-платежные  ведомости по заработной плате,  регистры синтетического и аналитического  учета по счетам бухгалтерского  учета: 20, 23, 26, 29, 44, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 90. 

     1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита

     Развитие  аудита за рубежом и в России привело  к необходимости унификации аудиторской  деятельности. В результате стали  разрабатываться стандарты сначала  в национальных рамках, затем в  международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические  концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию  аудита. Постулаты представляют собой  научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских  стандартов.

     Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для качественного  проведения аудита важная роль отводится  стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу  в отношении проведения аудиторской  проверки, к отражению результатов  проверки.

     Значение  аудиторских стандартов заключается  в том, что они имеют следующие  особенности:

обеспечивается  при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют  действия аудитора в конкретных условиях;

помогают  пользователям понять процесс аудиторской  проверки;

облегчают работу аудиторов.

     Стандарты подразделяются на:

Общие закономерности (постулаты).

Общие стандарты.

Рабочие (специальные) стандарты.

Стандарты отчетности.

     Общие закономерности (постулаты) включают общий  подход к проведению проверки —  соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность  руководства и др., и служат аудиторам  в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления  аудиторского заключения.

     Общие стандарты определяют качество и  степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы  поведения аудиторов.

     К общим стандартам относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

     Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным  органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет  на проверяемом предприятии никаких  имущественных или личных интересов.

     Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой  информации.

     Конфиденциальность  — важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять  каких-либо сведений никакому органу о  хозяйственной деятельности проверяемой  фирмы. За разглашение тайны своих  клиентов аудитор несет ответственность  по закону, а также моральную, а  если предусмотрено договором, материальную ответственность.

     Компетентность  связана с тем, что аудитор  должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании  ее на должном уровне, соблюдать  требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен  в главных вопросах проверки и  не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией. Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять  новые информационные технологии в  аудиторской деятельности.

     Аудитор должен быть достаточно объективным  в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и  отчетные данные. Хорошая система  контроля исключает возможности  злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

     Должное внимание связано с тем, что аудитор  обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь  им противостоять. 

     1.3 Программа  аудита

     Подготовка  программы аудита осуществляется на основании его общего плана. Она  является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур (их характера, рамок, объема), необходимых  для реализации плана аудита.

     Программы аудиторских процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для  каждого направления аудита и  отражаются в документе «Программа аудита». По существу такая программа  является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу  аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, запланированное на проведение различных процедур аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой  помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение  других аудиторов или экспертов. Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков.

     После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов  аудита, оформленная документально  в установленной форме.

     В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

     На  заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой отчетности.  

     1.4 Особенности  деятельности организации

     Учредительным договором от 20 января 1992 года в соответствии с законодательством РФ создано товарищество с ограниченной ответственностью «Сеть магазинов», зарегистрированное постановлением мэра г. Благовещенска  07.07.1993 года за № 601.  В соответствии  с новой редакцией Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ГК РФ 09.12. 98 г. организация представляет учредительные документы на перерегистрацию как «Общество с ограниченной ответственностью «Сеть магазинов»

     Сокращенное наименование общества: ООО «Сеть магазинов». Место нахождения Общества: 675007 город Благовещенск, ул. Ленина, 159.

     Целью данного хозяйственного общества является извлечение прибыли  от  розничной  и оптовой торговли  товарами повседневного спроса, включая табачную и алкогольную продукцию.

     Общество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных  с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного вклада. Общество учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность.

     Управление  обществом осуществляется директором общества, который назначается общим  собранием участников сроком на один год.

     Главный бухгалтер несет ответственность  и пользуется правами, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер общества подчиняется  непосредственно директору общества.

В течении  финансового года общество ежеквартально  сдаёт бухгалтерскую отчётность в Межрайонную  инспекцию ФНС  России № .

     Структура ООО «Сеть магазинов» представлена на рисунке 2.1.

             Рисунок 2.1 – Структура ООО  «Сеть магазинов»

Высшим  органом управления ООО «Сеть магазинов» является общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями сроком на один года.

     Во  главе ООО «Сеть магазинов» стоит генеральный директор, который осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. В компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников. Директор общества организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.