Аудит расчетов с бюджетом по налогам. 3

Содержание

Приложения

Введение

Важнейшим инструментом контроля правильности, законности и обоснованности осуществления операций является аудит. Он не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а так же рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой службой, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Инспекция федеральной налоговой службы имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит от знания методов проверки и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.

Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства способствуют возникновению ошибок в организациях при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов. Поэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из сложных участков аудиторской проверки, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом аудита как таковым.

Следовательно, актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта.

Цель курсовой работы – подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
2. дать характеристику объекту исследования;
3. рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;
4. разработать план и программу аудита;
5. провести проверку;
6. обобщить результаты.

Объектом исследования в курсовой работе стало сельхозпредприятие ОАО «Воронежское перепелиное хозяйство», которое является крупнейшим на территории Российской Федерации производителем перепелиной продукции.

Информационной основой выполнения курсовой работы послужили следующие материалы:

1. нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту расчетов по налогам и сборам;
2. учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту;
3. публикации из периодических изданий и интернет -источников;
4. бухгалтерская отчетность, налоговые декларации, карточки счетов, оборотные ведомости по счетам и прочие учетные документы организации.

При написании курсовой работы использовались разнообразные методы исследования такие, как монографический метод, статистико-экономический, выборочного наблюдения, дедуктивный и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Система нормативного регулирования аудита в России

Национальные особенности формирования российской модели регулирования аудиторской деятельности изначально носили жесткий характер государственного регламентирования [26].

Широко разветвленная система законодательных и нормативных правовых актов подробно прописывает все взаимоотношения между субъектами аудита, определяет их права, обязанности и ответственность.

В настоящее время нормативно-правовую основу аудита в Российской Федерации составляет совокупность нормативных документов различных уровней. В отечественной экономической науке существуют несколько подходов к определению уровней регулирования аудиторской деятельности. По мнению авторского коллектива под руководством профессора В. И. Подольского, таких уровней четыре [41]:

1) Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности», определяющий место, цель и задачи  аудита в финансовой экономической  системе [6];

2) Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Правительством РФ, и законодательные  и подзаконные нормативные акты [19, 20,21]. Документы этого уровня определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, устанавливают общие нормы и положения, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;

3) внутренние  правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений и нормативные документы министерств и ведомств. Первые обеспечивают регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных организаций, вторые — специфические особенности аудита на уровне министерств и ведомств по видам аудита — общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский;

4) внутрифирменные  аудиторские стандарты — инструмент  регулирования качества аудиторских  услуг на уровне аудиторских  организаций [41].

По мнению профессора О. А. Мироновой и М. А. Азарской существуют пять уровней регулирования аудита. Эти авторы выделяют на второй уровень указы Президента РФ и постановления Правительства РФ [26].

Пять уровней регулирования определяет и А. В. Крикунов, но его вариант несколько отличается от рассмотренных ранее. По его мнению, первый (высший) уровень — федеральные законы, указы Президента РФ, которые как целиком посвящены аудиту, так и затрагивают его лишь в какой-то части. К документам высшего уровня относятся Гражданский кодекс РФ и Федеральные законы «Об аудиторской деятельности», «О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об акционерных обществах» и т.д.

Второй уровень составляют нормативные акты Правительства РФ: постановления от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» и от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (в настоящее время утратили силу), а также утвержденные федеральные правила (стандарты).

Третий уровень — документы Министерства финансов РФ — уполномоченного государственного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Четвертый уровень — нормативные акты министерств.

На пятом уровне находятся документы аккредитованных профессиональных аудиторских объединений [26].

Все рассмотренные выше варианты определения уровней регулирования аудиторской деятельности при всех своих различиях имеют общие подходы к структуре, т.е. строятся по принципу нормативно-правовой значимости в системе государственного финансового контроля, к которой относится аудиторская деятельность, и отражают особенности регулирования определенного исторического этапа развития аудита в нашей стране.

С выходом нового Закона № 307-Ф3 [6]структура уровней регулирования претерпела некоторые изменения (таблица 1.1).

Таблица 1.1 — Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Эти изменения связаны с наметившейся тенденцией смягчения степени государственного регулирования аудиторской деятельности, а именно с формированием саморегулируемых элементов, к которым относится передача некоторых функций государственного регулирования негосударственной структуре – профессиональным аудиторским объединениям.

Так, первый уровень –Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» [6]. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе  определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских организаций в саморегулируемые организации аудиторов. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного и общественного регулирования аудита в стране.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности [19, 20, 21]. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Также ко второму уровню относятся Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О саморегулируемых организациях» [7], другие федеральные законы и Указы Президента.

Третий уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно  к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Например:

-Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

- Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств при проверке правильности  формирования страховых резервов», утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены  Советом по аудиторской деятельности при Минфине РЫФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

-Методические  рекомендации по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом при проведении  аудита и оказании сопутствующих  услуг, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены  Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г. [22];

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  при проверке расчетов по налогу  на добавленную стоимость, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 18 от 21 - 22 октября 2003 г. [23]и др.

К четвертому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

В аудиторской деятельности имеет место государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности.

Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности представлено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (Минфин РФ).

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной  политики в сфере аудиторской  деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование  в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных  стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного  реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка  аудиторских услуг в Российской  Федерации;

5) иные предусмотренные  Федеральным законом функции.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы  государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иных нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность, и рекомендует их  к утверждению уполномоченным  федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки  проектов федеральных стандартов  аудиторской деятельности, а также  кодекс профессиональной этики  аудиторов;

4) оценивает деятельность  саморегулируемых организаций аудиторов  по осуществлению внешнего контроля  качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение  уполномоченного федерального органа  предложения о порядке осуществления  им внешнего контроля качества  работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения  и ходатайства саморегулируемых  организаций аудиторов в сфере  аудиторской деятельности и вносит  соответствующие предложения на  рассмотрение уполномоченного федерального  органа;

7) осуществляет в соответствии  с положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат  ротации один раз в три года  не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного  федерального органа;

3) по одному представителю  от федерального органа исполнительной  власти, осуществляющего функции  по выработке государственной  политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от  саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются  совместно всеми саморегулируемыми  организациями аудиторов. Представители  саморегулируемых организаций аудиторов  подлежат ротации один раз  в год.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Общественное регулирование осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе  саморегулируемой организации в  качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих  установленным настоящим Федеральным  законом требованиям к членству  в такой организации;

2) наличия утвержденных  правил осуществления внешнего  контроля качества работы членов  саморегулируемой организации аудиторов  и принятого кодекса профессиональной  этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой  организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

1) участвует в установленном  порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии;

2) сообщает в уполномоченный  федеральный орган об изменениях  в сведениях о саморегулируемой  организации аудиторов для внесения  в государственный реестр саморегулируемых  организаций аудиторов;

3) сообщает в уполномоченный  федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный  федеральный орган отчет об  исполнении саморегулируемой организацией  аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации;

5) подтверждает соблюдение  аудиторами, являющимися членами  этой саморегулируемой организации  аудиторов, требования об обучении  по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих  дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает содействие  представителям совета по аудиторской  деятельности в ознакомлении  с деятельностью саморегулируемой  организации аудиторов.

1.2 Основы и актуальные  вопросы аудита расчетов по  налогам и сборам

Аудит расчетов по налогам и сборам является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

При проведении аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам необходимо руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок учета и налогообложения и действующими в настоящее время.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах [1,2].

Основным нормативно-правовым документом, определяющим порядок и правила организации бухгалтерского учета в Российской Федерации является  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [8].

Целью аудита расчетов предприятия с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом являются: приказ об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу и сбору аудиторы должны проверить:

 правильность исчисления налогооблагаемой базы;

 правильность применения налоговых ставок;

 правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

 правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

 правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68;

 правильность составления налоговой отчетности.

Аудит расчетов по налогам и сборам является сложным видом аудита и требует тщательной проверки каждого налога. В процессе проведения аудита расчетов по налогам и сборам проверяются налоговые базы по проверяемым налогам, проверяется система налогового учета и налоговая отчетность предприятия. В ходе проводимого аудита производится сбор информации для дальнейшей оптимизации налогообложения предприятия. Аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность полностью оценить систему налогового учета в компании.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом аудиторы должны пользоваться нормативными документами с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и сборам предприятие ведет расчеты с бюджетом. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

 расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

 расчеты по налогу на прибыль;

 расчеты по НДС;

 расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».