Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 2

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Аудит расчетов по налогам и сборам – является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Каждое предприятие должно уплачивать требуемые законодательством налоги и сборы, однако не все достаточно хорошо ориентируются в налоговом законодательстве РФ. Аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

1. Рассмотреть  порядок планирования аудиторской  проверки;

2. Рассмотреть  процесс сбора аудиторских доказательств;

3. Изучить  особенности проведения аудиторской  проверки расчетов по налогам  и сборам;

4. Рассмотреть  теоретические основы аудита  расчетов по налогам и сборам: нормативную базу, источники информации, а также методы аудита;

5. Рассмотреть  основные методы проведения аудита  расчетов по налогам и сборам;

6. Проверить  порядок формирования налогооблагаемой  базы, правильность ведения синтетического  учета операций по налогообложению  на примере ОАО «СГ-Транс»;

7. Описать  ошибки, возникшие при ведении  расчетов по налогам и сборам, и их влияние на финансовый  результат деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация и методология аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «СГ-Транс».

Основные способы получения аудиторских доказательств: прослеживание, арифметическая проверка, чтение документов, сверка документов и регистров бухгалтерского учета.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО «СГ-Транс» за 2011-2013гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. ИСТОРИЯ СОЗДАНИЯ

 

История компании началась в 1959 году, когда Главгаз СССР создал Государственный союзный трест «Союзгаз», который занимался приемом, хранением, транспортировкой и распределением потребителям сжиженных углеводородных газов (СУГ) и легкого углеводородного сырья (ЛУС). Компания осуществляла проектирование, строительство и ввод в эксплуатацию филиалов по транспортировке и баз хранения сжиженного газа.

В 1974 году трест преобразовывается в Производственное объединение по транспортировке и поставке сжиженных газов «Центргаз». К этому времени в его структуре насчитывается 25 филиалов.

В 1981 году «Центргаз» снова реорганизуется, образовывая Всесоюзное промышленное объединение по производству и обеспечению народного хозяйства топливными газами – «Союзгазпром» Министерства газовой промышленности.

В 1984 году в его структуре появляется производственное объединение по эксплуатации автомобильных газонаполнительных компрессорных станций «Мосавтогаз». Предприятие начинает создавать сеть таких станций в Москве и Московской области.

В 1988 году ВПО ''Союзгазпром'' преобразуется в Производственное объединение по обеспечению народного хозяйства сжиженными газами «Союзгаз» и через год входит в состав государственного газового концерна «Газпром».

В 1992 году «Союзгаз» вновь преобразуется. На этот раз – в Российское государственное предприятие по закупке, транспорту и реализации сжиженных углеводородных газов «СГ-транс». Компания становится членом Мировой ассоциации по сжиженным газам.

В 1997 году компанию снова переименовывают - в государственное унитарное предприятие по закупке, транспорту и реализации сжиженных углеводородных газов «СГ-транс». Через два года он получает статус федерального, снова меняет имя и становится Федеральным государственным унитарным предприятием.

Следующие 14 лет компания совершенствует системы обеспечения потребителей сжиженным газом, разрабатывает и внедряет новые поколения железнодорожных цистерн, развивает сеть АГЗС и монотопливных заправочных комплексов, участвует в создании первого морского терминала для перевалки СУГ на побережье Черного моря, создает новые мощности по хранению и реализации газа на юге России.

В 2004 году «СГ-транс» проходит процедуру акционирования и получает современные название и организационно-правовую форму – Открытое акционерное общество «СГ-транс».

В 2012 году в результате приватизации компания становится частной – 100% акций ОАО «СГ-транс» был приобретен ОАО АФК «Система».

В 2013 году из состава компании выделилось ОАО «СГ-трейдинг». Новая компания занялась оптово-розничной реализацией СУГ, ей были переданы, в том числе, 12 баз хранения СУГ и 64 автомобильных газозаправочных станций. Было решено, что ОАО «СГ-транс» в своей деятельности будет ориентироваться на оказание услуг по железнодорожной транспортировке и связанными с ними сервисными услугами. В том же году ЗАО «Финансовый Альянс» (собственники – АФК «Система» и «Unirail Holdings Limited») приобрел 100% долей в ООО «Башнефть-транс», логистической компании АНК «Башнефть». Позднее ЗАО «Финансовый Альянс» присоединился к ОАО «СГ-транс». В результате под брендом ОАО «СГ-транс» были объединены активы ЗАО «Финансовый Альянс», ООО «Башнефть-транс» и самого ОАО «СГ-транс».

 

 

2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Открытое акционерное общество «СГ-транс» создано путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия «СГ-транс» Министерства Энергетики Российской Федерации на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15.04.2003г. № 470-р и распоряжения Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 26.12.2003г. №7235-р и является его правопреемником.

Правовое положение ОАО «СГ-транс» определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом (новая редакция), утвержденным Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 30.06.2005 №1296-р, в редакции Распоряжения Федерального агентства поуправлению государственным имуществом от 23.04.2010 № 326-р. До 29.11.2012 единственным акционером ОАО «СГ-транс» являлась Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом, доля - 100%. На основании распоряжения Правительства РФ от 20 ноября 2012г. № 2142-р 100% акций ОАО «СГ-транс» были отчуждены по договору купли-продажи № б/н от 23 ноября 2012г. Открытому акционерному обществу «Акционерная финансовая корпорация «Система», о чем 29.11.2012 внесена соответствующая запись в реестр акционеров ОАО «СГ-транс».

ОАО «СГ-транс» зарегистрировано 27.01.2004г. по месту своего нахождения Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве. Свидетельство о регистрации 77 № 004428268. В качестве крупнейшего налогоплательщика компания поставлена на учет Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 48 по г. Москве. Уведомление с кодом КПП 774850001. Основной регистрационный номер 1047740000021.

Общество является юридическим лицом, имеет расчетные и иные счета в банках, круглую печать с наименованием Предприятия, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и самостоятельный баланс.

Юридический и фактический адрес Общество: Российская Федерация, 119048, город Москва, Комсомольский проспект, дом 42, строение 3.

Уставный капитал ОАО «СГ-транс» составляет 2.763.144.200 (Два миллиарда семьсот шестьдесят три миллиона сто сорок четыре тысячи двести) рублей и разделен на 27.631.442 (Двадцать семь миллионов шестьсот тридцать одна тысяча четыреста сорок две) штуки обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая. Государственный регистрационный номер выпуска 1-01 -50069-А от13.07.2004г.

Сформирован резервный капитал в сумме 138 157 тыс. руб. Добавочный капитал не формировался.

Среднесписочная численность за 2012 год составила 2494 человек.

Численность работников списочного состава на 31.12.2012г. 2499 человек.

В 2012 году Общество самостоятельно осуществляло ведение реестра владельцев именных ценных бумаг ОАО «СГ-транс». С 27.12.2012 на основании решения совета директоров ОАО «СГ-транс» (протокол заседания от 04.12.2012 № 01/12) функции по ведению реестра акционеров осуществляет ОАО «Реестр».

3. ЦЕЛИ И ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Для достижения своей цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1) организация  перевозок грузов железнодорожным  и иными видами транспорта, включая оказание услуг по транспортировке сжиженных нефтяных газов и легкого углеводородного сырья, продукции нефтехимии и нефтепереработки, нефти и нефтепродуктов в собственных специализированных железнодорожных вагонах-цистернах, танк-контейнерах, автомобильных цистернах, баллонах, другой таре и упаковке промышленным и коммунально-бытовым потребителям, а также закупка и поставка этих продуктов на экспорт, импорт и внутри России по договорам;

2) осуществление  грузовых перевозок собственным  и привлеченным железнодорожным подвижным составом и иными видами транспорта;

3) аренда  и предоставление услуг по  сдаче в аренду железнодорожного  подвижного состава, лизинг;

4) транспортировка  грузов (перемещение грузов без  заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего и необщего пользования;

5) техническое  обслуживание и ремонт подвижного  состава на железнодорожном транспорте;

6) техническое  обслуживание и ремонт технических  средств, используемых на железнодорожном транспорте;

7) погрузочно-разгрузочная  деятельность на железнодорожном  транспорте;

8) материально-техническое  снабжение предприятий железнодорожного  транспорта;

9) оказание  услуг декларанта, агента при  оформлении импортно-экспортных  грузов; транспортно-экспедиционное обслуживание грузов железнодорожным и иными видами транспорта;

10) оказание  услуг по организации перевозок  грузов, транспортно-экспедиционных  и агентских услуг по организации внутрироссийских и международных перевозок грузов всеми видами транспорта для физических и юридических лиц;

11) оказание  платежно-финансовых услуг, в том  числе уплата пошлин, сборов и  других

расходов грузовладельцев, проведение расчетов по операциям, связанным с перевозкой, перевалкой грузов под таможенным, санитарным и прочим контролем;

12) оказание  услуг по организации хранения, переработки и консолидации грузов  на собственных и арендованных складских площадях;

13) строительство, реконструкция и модернизация  объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта;

14) оказание  услуг страхового агента, включающих  оплату страховых взносов и оформление необходимой документации;

15) реализация  лома черных металлов;

16) прием, хранение и реализация сжиженных  нефтяных газов и светлых нефтепродуктов населению, коммунально-бытовым потребителям, промышленным, сельскохозяйственным, транспортным и иным предприятиям и организациям;

17) проектирование, строительство и эксплуатация  баз сжиженного газа, газонаполнительных станций (ГНС) и газонаполнительных пунктов (ГНП), ремонтно-испытательных пунктов, автомобильных газонаполнительных и компрессорных станций (АГНКС), автомобильных газозаправочных станций (АГЗС), многотопливных автозаправочных станций;

18) обеспечение  транспортных средств сжатым и сжиженным природными газами, сжиженными нефтяными газами, а также светлыми нефтепродуктами и дизельным топливом, монтаж газобаллонного оборудования на автомобили, реализация запасных частей к нему и сопутствующих товаров;

19) оказание  платных услуг населению, включая  обслуживание газораспределительных сетей, бытовых газовых приборов и производство товаров народного потребления;

20) производство  и реализация гелия, газовых смесей  и редких газов;

21) выполнение  проектных и подрядных работ  по строительству, реконструкции объектов Общества, по газификации жилых, коммунально-бытовых, промышленных и сельскохозяйственных объектов с прокладкой инженерных коммуникаций;

22) производство  и реализация сжиженного и  сжатого природного газов;

23) эксплуатация  и ремонт специализированных  газовых железнодорожных вагонов-цистерн, машин и оборудования, сосудов, работающих под давлением;

24) проектирование, строительство, реконструкция, расширение  и техническое перевооружение объектов, связанных с производством, транспортом и реализацией

сжатых и сжиженных газов;

25) осуществление  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ в сфере развития транспорта, а также осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по механизации и автоматизации производственных процессов, изготовление опытных образцов изделий с последующим их испытанием и внедрением в производство, выпуск нестандартизированного оборудования;

26) разработка  проектно-сметной документации на  строительство, реконструкцию и модернизацию объектов газоснабжения, ремонта и обслуживания вагонов-цистерн, объектов Общества, внедрение прогрессивных технологических схем, новых типов оборудования, аппаратуры, контрольно-измерительных приборов и средств автоматизации, по газоснабжению населенных пунктов, промышленных и сельскохозяйственных объектов на территории Российской Федерации;

27) осуществление  централизованного управления транспортировкой  сжиженных нефтяных газов и легкого углеводородного сырья;

28) организация  и проведение работ по предупреждению  и ликвидации последствий аварийных ситуаций, возникающих на объектах и в пути следования собственных железнодорожных цистерн, силами аварийных бригад ремонтно-технических групп Общества;

29) инвестиционная  и инновационная деятельность.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, отвечающие его целям и не запрещенные законодательством.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются на основании соответствующих лицензий. Под обычной хозяйственной деятельностью понимается деятельность, которая одновременно удовлетворяют следующим условиям: направлена на систематическое получение прибыли и осуществляется Обществом регулярно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

В своей деятельности ОАО «СГ-Транс» руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституционным и Федеральными законами, Указами Правительства Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, указаниями и иными распорядительными актами уполномоченного федерального органа исполнительной власти по управлению федеральным имуществом, Уставом ОАО «СГ-Транс».

Бухгалтерский учет ОАО «СГ-Транс» ведется на основании принятой Учетной политики на 2012 год, утвержденной Приказом от 30.12.2011 №335 и разработанной в соответствии с нормативными правовыми документами по бухгалтерскому и налоговому учетам с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

Учетная политика на 2012 год построена на принципе допущения последовательности применения учетной политики организации действовавшей по 31 декабря 2011 года включительно.

В 2012 году при ведении бухгалтерского учета использовался План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н).

Ведение бухгалтерского учета ОАО «СГ-Транс» (включая филиалы) осуществлялись способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники, с использованием «1С-предприятие – 7.7». Действующая конфигурация разработана с учетом особенностей ОАО «СГ-Транс» в Управлении, на основе нормативных документов, и рассылается на филиалы.

Фактов неприминения установленных правил бухгалтерского учета в 2012 году ОАО «СГ-Транс» не имеет.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в 2012 году производится централизовано по юридическому лицу, остальные налоги начислялись и уплачивались структурными подразделениями самостоятельно.

Для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере перехода права собственности отгруженной продукции (работ, услуг) покупателю. Сверхнормативные расходы, относимые в состав затрат и себестоимость продукции не принимаются в целях налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 ХАРАКТЕРИСТИКА, ДИНАМИКА И СТРУКТУРА ФИНАНСОВЫХ  РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», которая обеспечивает жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправной позицией деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первоочередное значение.

В связи с этим на современном этапе существенно возрастает приоритетность и роль анализ финансовой деятельности, основным содержанием которой является комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятия.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов предприятие будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, какой капитал находится в распоряжении субъекта хозяйствования, насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ источников формирования капитала имеет исключительно большое значение.

Главная цель анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

В процессе анализ необходимо:

- Изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия;

- Установить факторы изменения их величины;

- Определить стоимость отдельных источников капитала, его средневзвешенную цену и факторы ее изменения;

- Оценить изменения, которые произошли, в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой стабильности предприятия;

- Обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.

Основными источниками информации для анализа формирования и размещения финансовых ресурсов предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная соответственно с правилами, установленными нормативными актами из бухгалтерского учета. Подтверждение правдоподобности бухгалтерской отчетности приводят в аудиторском выводе, если она, согласно с действующим законодательством, подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать полное достоверное представление о финансовом состоянии организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом состоянии.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Информация, которая находится в пассиве баланса, дает возможность выявить изменения в структуре собственного и заемного капитала, размер вовлеченного в оборот долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

Табл. 1 Динамика и структура финансовых ресурсов

Виды финансовых ресурсов	2011 год		2012 год		Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп прироста, %
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %
Собственные средства: - Уставный капитал - Резервный каптал -Нераспределен-ная прибыль	2763   126   2339	46,42   2,12   39,3	2763   138   2595	43,71   2,18   41,05	0   12   256	-   9,52   10,94
Итого собственных средств	5228	87,84	5496	86,94	268	5,13
Заемные средства: - Отложенные налоговые  обязательства	171	2,87	172	2,72	1	0,58
Итого заемных средств	171	2,87	172	2,72	1	0,58
Привлеченные средства: - Кредиторская задолженность -Оценочные обязательства - Прочие обязательства	474   79   0,05	7,96   1,33   0	536   104   13	8,48   1,65   0,21	62   25   12,95	13,08   31,65   25900
Итого привлеченных средств	553,05	9,29	653	10,34	99,95	18,07
Баланс	5952,05	100	6321	100	368,95	6,19

 

Структура всех финансовых ресурсов предприятия показывает, что источником ресурсов являются собственные средства – 87%, заемные средства – 3% и привлеченные средства – 10%.

Источником образования собственных средств являются уставный капитал, наличие нераспределенной прибыли увеличивают собственные средства на 2595 тыс. руб. Заемные средства представлены отложенными налоговыми обязательствами.

В не значительной доле в основе ресурсов составляют привлеченные средства – 10%. Из них наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность.

Сумма всех финансовых ресурсов за исследуемый период увеличилась на 369 тыс. руб. или на 6,19% за счет увеличения нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности.

Табл. 2 Оценка финансовой устойчивости

Наименование коэффициента	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост
Коэффициент независимости	0,88	0,87	- 0,01
Коэффициент финансовой устойчивости	0,9	0,9	0
Коэффициент финансирования	7,22	6,66	- 0,52
Коэффициент инвестирования собственных средств	1,79	1,75	- 0,04
Коэффициент инвестирования собственных и долгосрочных средств	1,85	1,8	- 0,05

 

Показатели финансовой устойчивости

1. Доля  собственных ресурсов составляет 87%, что свидетельствует о финансовой  независимости предприятия от  внешних инвесторов-кредиторов и  банка. Наблюдается незначительное  снижение финансовой независимости  на 1%.

2.  Удельный  вес источников, которые могут  быть использованы длительное  время, составляет 90%. Коэффициент финансовой  устойчивости остается не неизменным.

3. Коэффициент  финансирования показывает, что  сумма собственных ресурсов превышает  сумму заемных и привлеченных  средств. Наблюдается снижение коэффициента  за счет роста доли привлеченных  и заемных ресурсов и снижения  доли собственных средств.