Аудит расчетов с бюджетом по налогам. 2

       ВВЕДЕНИЕ

       Налогообложение в Казахстане регулируется Налоговым  Кодексом Республики Казахстан и  подзаконными нормативными правовыми  актами, принятыми на основании и  в соответствии с Налоговым Кодексом. Налоговый Кодекс устанавливает ставки налогов и других обязательных платежей, порядок их исчисления и уплаты, компетенцию налоговых органов по обеспечению исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и по принудительному взысканию налоговой задолженности, правила ведения налогоплательщиком налогового учета и представления налоговой отчетности, формы и порядок осуществления налогового контроля со стороны органов налоговой службы, способы обжалования их решений, а также действий (бездействия) их должностных лиц. 

       Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.  

       Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

       На  Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

       С другой стороны, правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. 
          Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. 

       С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. 

       С помощью налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.  
           В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

       Именно  налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

       Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. 
 Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически  заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям. 
         Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги. 
          Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и практики налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Характеристика  налоговой системы  РК

       Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства  с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог  – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить  себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.  
Налог – обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

       Отдельный налог характеризуется набором  типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.

       Целевыми  признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых  налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

       Организационными  признаками налога являются: объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты  налога – фонд или средства, из которых  уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога – сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения, субъект  налогообложения – лицо, обязанное  по закону платить налог. 
Каждый налог содержит следующие элементы:

       Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог.

       Носитель  налога – физическое или юридическое  лицо, которое, в конечном счете, несёт издержки и ущерб по уплате налога. Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и т.д.

       Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается  налог.

       Масштаб налогообложения – единица, которая  кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом  может быть оборот предприятия или  его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата  за него и т. д.

       Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны (тенге), по земельному налогу – гектар, акр и т. д.).

       Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.

       Способы взимания налогов. В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

       Первый  способ – кадастровый – предлагает использование кадастра. 
Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

       При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником – сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога. 
Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах.

       Функции налогов. Функции налогов – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории. 

       Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование  в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

       •  регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;

       •  финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления, и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью. 
Таким образом, рыночная экономика и пополнение государственного бюджета регулируется финансово – экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.

       Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать  производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя  одни и отменяя другие налоги, государство  создаёт условия для ускоренного  развития определенных отраслей. 
Изменяя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров. 
Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

       Распределительная функция заключается в том, что  посредством налогов в бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

       Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли  с длительными сроками окупаемости  затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

       В процессе сбора и использования  налогов возникают распределительные  и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов. 
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

       Часть социальной функции является социально  – воспитательной, которая проявляется  в различном подходе к налогообложению  тех или иных товаров и услуг. Так государство вводит высокие  акцизные налоги на винно-водочную и  табачную продукцию и предоставляет  льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что  государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его  нравственного здоровья. 

       Основные элементы налогообложения. Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, «существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителей…».

       Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления – налоговые ставки и налоговая  база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма  оказывают налоговые льготы.

       Налоговые ставки – определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть «налоговые ставки устанавливаются обычно в  процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего  обложению налогом, растет и его  доля, изымаемая в бюджет».  Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.

       Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в  своих руках как можно больший  объём финансовых ресурсов с целью  последующего воздействия через  бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется  государством в качестве налогов, тем  меньше стимулов к её получению.

       Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к  падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих  в бюджет в качестве налогов.

       Налоговая сетка – законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в  зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть, что налоговая  сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда  больший доход обкладывается  по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них  растёт доля, изымаемая в качестве налога. При прогрессивной системе  построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть  их денежного выражения поглощается  бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого – либо определённого  уровня, может быть перечислен в  бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов. 
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами.

         Уменьшение налоговой базы законом  разрешено производить в соответствии  с предоставлением данной категории  налогоплательщиков льготами. Налоговая  льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. 
Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.

       Исчислить налог, значит применить налоговую  ставку к облагаемому доходу (налоговой  базе). Уменьшение налоговых поступлений  в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения  от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для  мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних  предприятий, представляющих собой  так называемую «скрытую экономику». В результате того, что многие деловые  операции не регистрируются, недоплачивается  значительная часть соответствующего налога.

2. Роль налогов в социально-экономическом развитии страны

       ХХ  век показал, что одним из основных направлений внутренней политики любого государства выступает социальная политика. Важнейшей задачей социальной политики является достижение определенного  уровня равновесия в общественной жизни  через:

       -предоставление государственных гарантий для предотвращения либо амортизации последствий стихий, голода, болезней, природных и техногенных катастроф, демографического “взрыва” и т. д.;

       -перераспределение материальных средств и организационных усилий, направленных на обеспечение определенного уровня жизни и изменение его качества в направлении, снижающем социальную напряженность;

       -регулирование образа жизни (налогами, средствами, поощрением благотворительности, предпринимательской инициативы и т. д.).

       Социальная  политика Республики Казахстан сосредоточена  на проблеме повышения благосостояния граждан. При проведения социальной политики основными принципами являются:

       - защита уровня жизни путем  введения разных форм компенсации  при повышении цен;

       -оказание помощи бедным семьям;

       -выдача пособий безработным;

       -обеспечение политики социального страхования, установление минимальной заработной платы для работников;

       - охрана окружающей среды, охрана  здоровья, развитие образования  за счет средств государства;

       - проведение активной политики, направленной  на обеспечение и поддержание  квалификации работников.

       Перед государством при разработке социальной политики встает вопрос о социальных приоритетах, т. е. основные социальных задачах, которые требуют немедленного, первоочередного решения. Определенной формой политической деятельности является социальная политика, которая направлена на удовлетворение потребностей общества и включает в себя в качестве подсистем: политику доходов, в том числе  заработной платы; политику социальной защиты нетрудоспособных; политику занятости; политику в социальной сфере, а также  налоговую политику.

       Одним из основных элементов социально-экономической  политики является налоговая политика, которая проводится государством. Только налоговая политика определяет объем  и структуру расходов государственного бюджета, затем - уточняет и устанавливает  налоги, их ставки и льготы, вводит новые  платежи, отменяет старые. Налоговая  политика осуществляется государством посредством комплекса мер в  области налогового регулирования. Налоговой политике необходимо обеспечить поступление денежных средств в государственный бюджет в целях реализации государством социальных, политических, экономических программ.

       Государство не может существовать, не проводя  эффективной налоговой политики. Развитие эффективной налоговой  политики Республики Казахстан является одной из основных проблем современного государства, разработка которой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым путем и любыми способами, как можно более максимально пополнить свой бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов, главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству - реальную политическую и экономическую власть.

       Участие государства в проведении налоговой  политики, в регулировании экономики  осуществляется с помощью налоговых  инструментов, таких, как ставка налога, налоговая льгота, налоговая база и др. От результатов проводимой государством налоговой политики зависит  и то, какие изменения необходимо внести государству в свою экономическую  политику.

       Очень большое количество налогов и  их высокие ставки приводят не только к сокращению объема поступлений  денежных ресурсов в бюджет государства, но и к снижению активного стимула  трудовой, а также предпринимательской деятельности. Т. е. необходимо проводить такую налоговую политику, которая соединяла бы интересы государства и граждан. Налоговой политикой учитываются политические, экономические, а также социальные потребности населения, поэтому гражданин республики должен помнить о своих обязанностях внесения обязательных платежей в бюджет государства, которые предусмотрены Налоговым кодексом Республики Казахстан, так как налог является основным источником формирования государственного бюджета.

       С введением нового Налогового кодекса  утверждается новая налоговая политика государства. Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.

       Эффективность налоговой политики определяется использованием модели налоговой системы, которая  должна соответствовать реалиям  и условиям нашего государства. В  Казахстане используется модель, где  объектами обложения налогом  являются доход и расход.

       Государство реализует ряд возложенных на него функций: политические, экономические  и социальные. Одной из основных функций является социальная защита населения.

       Политика  социальной защиты населения включает систему политических, социальных и  экономических мероприятий по поддержанию, улучшению и обеспечению жизнедеятельности  нуждающихся в помощи нетрудоспособных и бедных слоев населения. Основная тяжесть социальной защиты населения  ложится на государство. В любом  государстве имеется система  социальных институтов, которые обеспечивают социальную защиту. Ими и являются государство, профсоюзы. В выполнении функций социальной защиты огромную роль играют благотворительные организации, фонды, страховые компании.

       Государство должно гарантировать право на такой  уровень жизни, который будет  учитывать обеспечение населения  медицинским обслуживанием, жилищем, правом на социальное обеспечение на случай безработицы, инвалидности, старости и др. Социальное обеспечение и  защита осуществляются в виде пенсий, пособий, а также предоставления материальной помощи безработным.

       В системе социальной защиты населения  в Республике Казахстан важным элементом  выступает социальное страхование, куда входит пенсионное обеспечение. На Западе медицинское и пенсионное страхование осуществляется путем  удержаний в одинаковом размере  от прибыли и заработной платы. В  Японии на социальное страхование отчисляют 7% от средней заработной платы работника; в США удерживают 7,5%; в Швеции формирование социальных фондов полностью  происходит за счет государства. У нас  в Казахстане в пенсионный фонд удерживается 10% от заработной платы работника.

       Мера  социальности бюджетной системы государства определяется масштабностью финансируемых социальных программ и долей налоговых изъятий. Налоговые изъятия ограничиваются реально возможными верхними границами налогообложения, которые не безграничны, поскольку угнетающе действуют на производство. Государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства.