Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 Цели, задачи и понятие аудита и аудиторской деятельности………………….  5

1.2 Нормативное регулирование  аудита расчетов с бюджетом  налогов 

и внебюджетным платежам………………………………………………………...….9

1.3 Методика аудита расчетов  с бюджетом и внебюджетным  платежам……….....11

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА В ООО «ТАНЕКО»

2.1 Понимание деятельности ООО « Танеко»……………………………………....15

2.2 Сбор аудиторских доказательств  ………………………………...………………16

2.3 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска…………………...……..20

2.4 Составление плана и  программы аудита ……………………………………..….26

 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ПЛАТЕЖАМ

       3.1. Нарушения, выявленные при аудите расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей…………………………………….………………………..33

3.2. Аудиторское заключение…………………………………………………………34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...…...37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………..……………………39

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………..42

ВВЕДЕНИЕ

Вопросы проверки правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды являются одними из наиболее актуальных для руководства и собственников организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации. Проведение аудита расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей позволяет оценить правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски и возможные санкции за нарушение налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации налогообложения организации-клиента. В ходе аудита проверяются соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ, соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Также оцениваются последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения, применяемую в организации.

Актуальность аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.

Цель курсовой работы –  подготовить и провести аудиторскую  проверку расчетов с бюджетом по налогам  и сборам на конкретном предприятии.

Для достижения указанной  цели в работе поставлены следующие задачи: 
1. Изучить теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей;

2. Провести аудиторскую  проверку в ООО «Танеко»;

3. Оформить результаты аудита.

Объект исследования –  ООО «Танеко», основной деятельностью которой является осуществление розничной торговли.

Предметом исследования выступают  расчеты предприятия с бюджетом.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 Цели, задачи и понятие аудита и аудиторской деятельности

Переход к рыночным отношениям потребовал необходимость создания экономических институтов, которые  будут регулировать взаимоотношения  разных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место занимает институт аудиторства.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом                          

одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на Рисунке 1.

Рисунок 1. Аудиторская  деятельность

По виду исполнителя  аудиторских услуг аудит разделяют  на:

• внешний аудит;
• внутренний аудит.(таблица 1)

По степени обязательности аудит подразделяется на:

• обязательный аудит
• инициативный аудит

Таблица 1 Особенности внутреннего и внешнего аудита

Основная цель инициативного  аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

Обязательный аудит в  нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности»

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
•   проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроля за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
•    выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение  сумм;

3. завершенность;

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции  и отражения сумм на счетах;

7.  разграничение (хозяйственные  операции, близкие к дате баланса,  следует учитывать за соответствующий  период);

8.  арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют  итогам в учетных регистрах  и главной книге);

9.  раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов данных отчетности).

По итогам аудиторской  проверки составляется аудиторское  заключение, в котором выражается мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации.

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов  и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей

Ведение бухгалтерского учета  в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено  определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны  материально-ответственных лиц и  т.п.     

Перечень  нормативных актов, регулирующих учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам  представлен в Таблице 2

Таблица 2 Нормативные акты регулирующие учет расчетов с бюджетом

Порядок налогообложения в Российской Федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской  Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового  кодекса Российской Федерации  и принятых в соответствии  с ним федеральных законов о налогах и сборах.  
2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.  
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению  объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению  мер по их выполнению, ведению учета  поступающих финансовых ресурсов, привлечению  налогоплательщиков к ответственности  за налоговые правонарушения и обжалованию  действий должностных лиц государственных  налоговых органов.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

1.3 Методика аудита  расчета с бюджетом по видам  налогов и внебюджетным платежам

Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния  изучаемых объектов.

Используемые приемы можно разделить на три этапа (Рисунок 2)

Рисунок  2 Этапы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы  налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации  и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим  субъектом порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений  экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет может проводиться как  по всем налогам и сборам, так  и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При  проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным  формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых  платежах и др.), а также правомерность  использования налоговых льгот.

На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения  налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к  уплате, правильность составления налоговых  деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых  первичных документов, договоров  по различным финансово-хозяйственным  операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить  соответствие финансовых и хозяйственных  операций действующему налоговому законодательству. При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Этап 3. Оформление и представление  результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

• формулируются результаты проведенного аудита;
• составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация  должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит  доказательства противного. Вместе с  тем аудиторская организация  должна проявить достаточную степень  профессионального скептицизма  в отношении рассматриваемых  счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия  нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый  аудит должен проводиться аудиторской  организацией с профессиональной добросовестностью  и тщательностью.

Выводы по оценке результатов  проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый  экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

2.ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА В ООО «ТАНЕКО»

2.1 Понимание деятельности  ООО «Танеко»

Полное фирменное наименование Общества:

на русском языке: ООО  «Танеко».

Местонахождение общества:

Пенза, ул. Совхозная 19

Телефон: 34-47-43

Орган, осуществивший государственную  регистрацию: ИФНС по Первомайскому р-ну.

Способ размещения: распределение  при учреждении.

В соответствии с федеральным  законом «О государственной регистрации  юридических лиц» в едином государственном  реестре юридических лиц Открытому  акционерному обществу присвоен основной государственный регистрационный  номер 1051618037778.

Органами управления Общества являются:

• Совет директоров;
• Исполнительные органы – Генеральный директор, Правление;

В соответствии с Уставом ООО «Танеко» основными видами деятельности Общества являются:

• оптовая торговля потребительскими товарами (продовольственными, непродовольственными);
• розничная торговля товарами (продовольственными, непродовольственными);
• деятельность агентов по торговле товарами;
• поставка готовой продукции;
• хранение и складирование;

Таблица 3 Результаты финансово-хозяйственной деятельности Общества, тыс.р.

Основной деятельностью ООО «Танеко» в 2011 году являлось осуществление розничной торговли. Чистая прибыль Общества образована за отчетный год в размере 96 003 тыс. руб.

2.2 Сбор аудиторских  доказательств

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться  как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, которые  служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

Релевантность доказательств  – их ценность для решения какой-либо

проблемы, а достаточность  в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом  случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного  качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих  лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными  и достоверными являются внешние  доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут  быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим  аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор  не в состоянии собрать достаточное  количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Для получения аудиторских  доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1. Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;

2. Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

3. Подтверждение - представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

4. Пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

Аудитор всегда выполняет  процедуры по оценке риска как  на уровне финансовой отчетности в  целом, так и на уровне отдельных  предпосылок подготовки финансовой отчетности. Однако процедуры оценки риска сами по себе не предоставляют  достаточных доказательств, на которых  строится аудиторское заключение, и  дополняются другими процедурами  аудита в форме тестов средств  контроля.

Таблица 4 Оценка эффективности системы внутреннего контроля ООО «Танеко»