Аудит расчетов с бюджетом по ЕСН и НДФЛ

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     БИЙСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

     ГОСУДАРСТВЕННОГО  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АЛТАЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. И.И. ПОЛЗУНОВА

(БТИ  АЛТ. ГТУ)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита)

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По курсу  «АУДИТ»

Тема: АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО  ЕСН и НДФЛ»

Проверила:                                                                                             Баранова Н.С.

Выполнила:                                                                                            Червякова М.В.

Бийск, 2005

      Содержание 

       Введение

    В стране за последние годы проведена  большая работа  по созданию  системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров и лицензированию их деятельности, регламентаций профессиальных обязанностей, прав  и ответственности  аудиторов в соответствии с принятыми законодательными актами.

       Слово “аудит” происходит от  латинского “аdio” что означает - он слышит “слушатель”. Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, они проверяли усвоенное задание, и качество его усвоения.

      В России должность аудитора появилась  в армии, была введена Петром 1. Аудиторы занимались расследованием дел, связанных  с имущественными спорами, в отдельных случаях совмещали с должностью прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Попытки создать институт аудита были в 1889, 1912, 1928 г., но все они закончились провалом.

         В настоящее время почти во  всех странах рыночной экономики   в том числе в России, широко  используется независимый аудит.

         Первые аудиторские фирмы появились в 1987 году и в настоящее время они организованы  во всех городах и даже в районных центрах страны.

         Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной  экономики регулируется на основании закона.

          В современных условиях аудиторская деятельность регулируется Указом Президента Российской Федерации от 3 ноября 1993 года № 1105” О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации” и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”.

         Для успешного развития и нормального  функционирования вновь создаваемых органов независимого финансового контроля необходимы разработка и утверждение соответствующих стандартов.

         Аудиторская деятельность представляет  собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. К иным видам услуг относят: постановка и ведение бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций и финансовой отчетности, консультирование по правовым вопросам и вопросам налогооблажения, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности.

        Возникновение аудита, как новой  доверительной формы финансового  контроля связано с появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и, прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

      Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензии выдаются согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности” - на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита.

      В своей курсовой работе мы рассмотрим аудит расчетов с бюджетом по ЕСН  и НДФЛ. Правильность исчисления налоговой  базы, ставки и льготы по налогообложению. 
 
 

1.   ПРОВЕРКА ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ ЕСН

     В РФ образованы внебюджетные фонды, которые  являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных  для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

     Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели [4, с. 226].

     Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

     69/1 Расчеты по социальному страхованию;

     69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

     69/3 Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию.

     Объект  обложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

     При расчете налогооблагаемой базы, учитываются  начисленные работнику суммы  независимо от источника их финансирования и размеров за исключением сумм, не подлежащих в соответствии со статьей 238. 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239. НК РФ.

     Ставки  налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

     При отражении расчетов по социальному  страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки (таблица 1)

     Таблица 1 Проводки при учете расчетов по социальному страхованию 

                       и обеспечению

     В соответствии с Федеральным Законом  РФ от 2.01.2000 г № 10 –ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент –определяется в зависимости от класса профессионального риска.

     Порядок расчета отчислений вo внебюджетные фонды аналогичен. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию. 

1. Нормативная база аудита расчетов ЕСН

Законодательные и нормативные акты для расчета налога ЕСН:

•Налоговый  кодекс РФ, часть 1 от 31.07. 98 г.;

•Налоговый  кодекс РФ, часть 2 от 5.08.00 г. (глава 24);

•Перечень товаров, при реализации которых  осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.00 г.);

•Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (Приказ МНС РФ № БГ –3 – 07 / 465 от 29.12.00 г.);

•Форма  налоговой декларации по единому  социальному налогу (Приказ МНС РФ № БГ-3 –05/573 от 27.12.01.);

•Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МПС РФ № БГ-3 – 05/45 от 31.01.02 г.);

•Формы  расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и  порядок их заполнения (Приказ МНС РФ № БГ-3 – 05/49 от 01.02.02 г.);

•Форма  индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального  налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ № БГ-3 – 05/91 от 21.02.02 г.);

• «О пособиях по государственному социальному  страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС № 191 от 23.02.84 г.);

•Инструкция о порядке расходования средств  Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 11 от 09.02.01 г.);

•Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.01 г.);

•Форма  расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.00 г.);

•Федеральный  звкон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ № 167 –ФЗ от 15.12.01 г. [2, с.247-248]. 

     1.2 Задачи проверки:

     Задачами  проверки являются:

     -полнота  определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

     -обоснованность  невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

     -обоснованность  применения налоговых льгот по  ЕСН;

     -правильность  применения налоговой ставки  и исчисления ЕСН;

     -правильность  применения тарифов и исчисления  страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

     -обоснованность  и правильность уменьшения ЕСН  в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

     -своевременность  и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

     -правильность  заполнения налоговой декларации  по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;

     -своевременность  предоставления отчета в Фонд  социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

     -ведение  налогового учета сумм начисленного  ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

     -наличие  инвентаризации (сверки) расчетов по  ЕСН и страховым взносам с  налоговым органом;

     -соответствие  отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

     Источники информации:

     -налоговые  декларации по ЕСН;

     -декларации  по страховым взносам;

     -расчеты  по авансовым платежам ЕСН  и страховых взносов;

     -расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма № 4 — ФСС РФ);

     -индивидуальные  карточки учета сумм начисленных  выплат и сумм начисленного ЕСН;

     -журнал-ордер  № 10 (при журнально-ордерном учете);

     -карточка  и анализ счета 69 (при автоматизированном учете) [2, с.246-247]. 
 

1.3 Налогоплательщики,  объект налогообложения  и налоговая база 

     Налогоплательщиками налога признаются:

     1)   лица, производящие выплаты физическим  лицам:

         -организации;

         -индивидуальные  предприниматели;                                                                    

         -физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;                                                                                                                                 

     2)   индивидуальные предприниматели, адвокаты.

     члены крестьянского (фермерского) хозяйства  приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1)  от источников в Российской  Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2)  от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговая база

     1.  При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     2.  Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     3.  Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

     4.  Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. 

     1.4 Налоговые ставки  и льготы 

     При проверке правильности исчисления и уплаты ЕСН аудитору необходимо проверить правильность применения ставок налога.

     Налоговые ставки следующие:

     -пенсионный  фонд – 20%;

     -фонд  социального страхования – 3,2%;

     -фонд  обязательного медицинского страхования  – 2,8%

     От  уплаты налога освобождаются:

     1)  организации любых организационно-правовых  форм - с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100 000 рублей на каждого работника,  являющегося инвалидом I, II или III группы;

     2)  следующие категории налогоплательщиков-работодателей -   с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

     -общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

     -организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

     -учреждения, созданные для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Полный  перечень льгот по налогу изложен  в главе 24 ст.239 НК РФ.  

5.   Аудиторские процедуры  и характерные  ошибки при исчислении  ЕСН

      Рекомендуемые аудиторские процедуры:

      аналитические процедуры (например сравнение начисленных  сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников);

      опрос;

      подтверждение (например от налогового органа о фактической задолженности по налогу);

      просмотр  документов;

      сравнение документов;

      пересчет  арифметических расчетов бухгалтерии [3, с.247].

     Характерные ошибки при исчислении ЕСН:

     а) невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например премий к юбилейным датам); 

     б) невключение в налоговую, базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например предоставление служебного питания работникам предприятий общепита — кафе, ресторанов, столовых);

     в) невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг. 
 

      2.АУДИТ НАЛОГА  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ 

     2.1 Предмет и задачи  проверки 

     Предметом аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц является:

     -правильность  определения налогооблагаемой базы  налогов;

     -правильность  расчета налога;

     -своевременность уплаты налога;

     -отсутствие  проблем во взаимоотношениях  с налоговой инспекцией.

     Задачи  проверки:

     -полнота  определения налоговой базы по  НДФЛ;

     -обоснованность  невключения в налоговую базу  сумм, неподлежащих налогообложению;

     -обоснованность  применения налоговых льгот по налогу;

     -правильность  применения налоговых ставок  и исчисления налога;

     -правильность  заполнения налоговой декларации  по НДФЛ и своевременность предоставления их в налоговый орган;

     -наличие  инвентаризации (сверки) расчетов по  налогу с налоговым органом. 

     2.2 Налогоплательщики,  объект налогообложения  и налоговая база 

     Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

     Если  их дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка. 

     2.3 Налоговые ставки и льготы 

     Налоговая ставка устанавливается в размере  13%, за исключением следующих доходов, от которых эта ставка равна 35%:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, превышающих 2000 рублей;
2. страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат [1, с. 226-227]
3. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров.