Аудит расчетов с бюджетом по ЕНВД

Частное образовательное учреждение

Среднего  профессионального образования

 Колледж  права и экономики 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине Аудиторские проверки

на тему Аудит расчетов с бюджетом по ЕНВД 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

  студентка группы 

Н-436 Т. В Ткаченко

______________________

Проверила: Ю.В Маркина

______________________ 
 
 
 

Челябинск

2009

СОДЕРЖАНИЕ

Приложение В  ……………………………………………………………………. .41 
ВВЕДЕНИЕ 

    Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход - это один из действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов, который предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, то есть объекта, налоговой базы, налоговой ставки и других элементов, а также освобождение от уплаты некоторых налогов.

    Предметом исследования курсовой работы  является порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход, при котором  налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен налоговым кодексом Российской Федерации.

    Целью настоящей работы является комплексное исследование теоретических и методических основ аудита учета расчетов по  единому налогу на вмененный доход.

     Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

1) проанализированы  основные особенности налогообложения единого налога на вмененный доход;

2) изучены теоретические основы проведения аудиторской проверки расчетов по ЕНВД, в том числе рассмотрено нормативное регулирования аудиторской деятельности указанного вопроса, сформулированы цели и задачи аудита расчетов по ЕНВД;

3) рассмотрены  методические основы проведения  аудиторской проверки расчетов  по  единому  налогу на вмененный доход;

4) дана   экономическая характеристика исследуемого предприятия

ООО «Нежность»

5) составление плана и программы аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по единому  налогу на вмененный доход;

6) проведена аудиторская проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. 

    Объектом  исследования курсовой работы выступает предприятие

 ООО «Нежность».

    Ввиду постоянно изменяющейся законодательной базы, а также целого ряда особенностей учета расчетов по ЕНВД существуют различные трудности и проблемы в налоговом учете, то есть налогоплательщики нередко допускают ошибки в исчислении налогов.

    Такие ошибки могут привести к недоплате налогов в бюджет, а значит, к начислению недоимок, пеней, штрафов и, как следствие, ухудшению деловой репутации и положения компании на рынке.

    Для проверки крупных сделок и сложных  хозяйственных операций лучше привлечь аудиторов.

    Налоговый аудит – один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг.

    Аудит налогообложения – это независимая  проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

- правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

    Это позволит руководителю компании-заказчика получить представление о зонах риска и размерах возможных доначислений налогов и штрафных санкций.

       А затем, с учетом прогнозов и рекомендаций аудиторов и налоговых юристов, принять решение об отстаивании своей позиции в суде или о доплате налогов.

    Теоретической и методической основой послужили  постановления правительства РФ, Министерства по налогам и сборам,  а также учебные издания в  области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.

       1 Основные положения  системы налогообложения в виде налога на

       вмененный доход 

1.1 Основные особенности налогообложения  единого налога на вмененный доход 

    Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход - это один из четырех действующих сейчас в  РФ специальных налоговых режимов, который предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов.

    Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 налоговым кодексом Российской Федерации, эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД, вводится законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

    Единым  налогом облагаются следующие виды деятельности:¹

    1) оказания бытовых услуг, их  групп, подгрупп, видов и отдельных  бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению;

    2) оказания ветеринарных услуг;

    3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

    4) оказания услуг по предоставлению  во временное владение 

(в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

    5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и распоряжения) не более  20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

    6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации торговли;

    7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

    8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

    9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

    10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

    11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

    12) оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

    13) оказания услуг по передаче  во временное владение или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

    14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков  для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.   

    Организации (предприниматели) не вправе применять  систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если:²

     -деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

    - налогоплательщики ЕСХН реализуют  произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, в рамках облагаемой  ЕНВД деятельности по розничной  торговле и общественному питанию.

    При применении единого налога на вмененный доход налогоплательщики освобождаются от обязанности уплачивать следующие виды налогов указанных в таблице 1.    

    Таблица 1 –  Основные виды налогов

    Налогоплательщики единого налога освобождаются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Кроме того, страховые взносы  в ПФР и ФСС РФ уплачиваются в общем порядке.

    При осуществление нескольких видов  деятельности, подлежащих обложению  ЕНВД, учет показателей ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

    Организации и индивидуальные предприниматели  при переходе с общего режима налогообложения  на уплату единого налога выполняют следующее правило:³ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

    Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения.

    В нижеприведенной таблице 2 наглядно отображены основные налоговые

элементы по ЕНВД в соответствии с действующим  в 2008 году налоговым законодательством.

Таблица 2 - Элементы налогообложения ЕНВД

    Единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заменяющего собой уплату некоторых налогов.

    Единый  налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.

1.2  Цель, информационная база и задачи  аудита расчетов с бюджетом по    ЕНВД 

    Цель  проверки расчетов с бюджетом по ЕНВД заключается в подтверждении  законности формирования налогооблагаемой базы,  достоверности и  точности расчета единого налога и своевременности  его уплаты в бюджет.

    Аудит расчетов с бюджетом осуществляется  по видам  налогов, для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».  К счету  68 « Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет «Расчеты по ЕНВД».

    На  начальном этапе аудита проводится тестирование системы налогообложения, то есть выясняется, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом

    При  проведении аудита расчетов по ЕНВД можно  выделить следующие основные цели:

    - установление правильности определения  налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

    - подтверждение соответствия финансовых  и хозяйственных операций действующему  налоговому законодательству.

    В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита единого налога на вмененных доход:

    - проверка  статуса налогоплательщика;

    - проверка правильности определения  объекта налогообложения;

    - арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы;

    - пересчет суммы налогов;

    - инспектирование организации бухгалтерского  учета  с бюджетом;

    - проверка своевременности и полноты  уплаты платежей в бюджет;

    - проверка своевременность сдачи  деклараций.

Информационная  база аудита представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Информационная база аудита

    Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по ЕНВД и отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Целью проведения налогового аудита является предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.  
 

    1.3 Основные  аудиторские процедуры  аудита расчетов с бюджетом по

    единому налогу на вмененный доход 

    В ходе проверки аудита расчетов по единому налогу на вмененный доход аудитор выполняет основные аудиторские процедуры:

    1) Проверка  обоснованности  применения   налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

    Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

    - на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

    - в местном нормативном правовом  акте о ЕНВД в числе видов  предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

    В ходе проверки, аудитор выясняет обоснованность применения режима налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход в отношении видов деятельности предусмотренных налоговым кодексом  Российской Федерации.

    Налогоплательщики обязан встать на учет  по месту осуществления  этой деятельности в срок не позднее  пяти дней с начала такой деятельности и уплачивать ЕНВД.

    Аудитор выясняет вправе ли организация  применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

    На  основании пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков.

    а) Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

    Это ограничение не распространяется:

    - на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

    - на организации потребительской  кооперации, осуществляющие деятельность  в соответствии с Законом РФ  от 19.06.92 № 3085-1

 «О  потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

    - на хозяйственные общества, единственными  учредителями которых являются  потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1.

    - на аптечные учреждения (до 1 января 2011 года).

    б) Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

    в) Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам.

    г) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений.

    д) Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

    Если  по итогам налогового периода допущено несоответствие установленных НК РФ требований, налогоплательщик считается  утратившим право на применение системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие.⁴

       При этом аудитору нужно проверить, как уплачивалась сумма налога. Сумма налога, подлежащая уплате при использование общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

    Также аудитору в ходе проверки необходимо проверить велся ли раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,  наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствие с иными режимами налогообложения.

    При осуществление нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению единым налогом, аудитору необходимо проверить  ведется ли учет показателей раздельно  по каждому виду деятельности.

    2) Проверка особенностей освобождения от уплаты налогов при применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

      Уплата организациями единого  налога предусматривает их освобождение  от обязанности по исчислению  и  уплате налог на прибыль (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД);  налог на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД);  НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД);   ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД) ⁵

    Аудитору  необходимо проверить уплачивались ли в установленном порядке все  остальные налоги:

    - земельный налог;

    - транспортный  налог;

    - акцизы;

    - государственная  пошлина;

    - НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ и  др.

     Если  налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, аудитору в ходе проверки необходимо проверить правильность исчисления  и уплаты  налогов  и сборов в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым кодексом.

       В ходе аудиторской проверки  аудируемого  лица аудитор проверяет правильность начисления и уплаты в общем порядке  страховых взносов в ПФР и  ФСС РФ.

         Аудитор в ходе проверки выявляет  суммы  оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на  уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.⁶

       А также проверяет исчисление, уплату налога на добавленную стоимость  и сумму его вычета в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

    3) Проверки  исчисления единого налога.

    Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный  доход на очередной календарный  месяц.

      Вмененный доход - потенциально  возможный доход налогоплательщика 

единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,

непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.⁷

    В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.