Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 3

РЕФЕРАТ

 

Курсовая  работа: 40с.,  1 табл., 32 источников, 7 прил.

 

 

АУДИТ, ПРОГРАММА АУДИТА, НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ  ДЕКЛАРАЦИЯ, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

 

 

Объектом исследования  в курсовой работе является СПК «Рассвет-Мыто».

Предмет исследования – методика аудита расчетов  с бюджетом по налогам и сборам.

Целью данной курсовой работы является  изучение механизма аудита  в  области налогового законодательства и оценка его эффективности, определение  путей совершенствования аудита расчетов по налогам и сборам.

При выполнении работы использованы методы сравнения, монографический, конструктивно-логический, анализа и синтеза, специальные  приемы бухгалтерского  учета и  контроля.

В процессе работы проведены следующие  исследования и разработки: исследован порядок проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Областью  возможного практического применения выступают предприятия агропромышленного комплекса, также материалы и выводы исследования могут быть использованы в процессе преподавания курса аудита и контроля  и  при подготовке учебных пособий по данной дисциплине.

Технико-экономическая  и социальная значимость полученных в процессе проведения курсового  исследования результатов заключается в ее актуальности, научной новизной и сделанными выводами. Материалы курсовой работы расширяют представление сущности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, необходимости в системе управленческого учета сельскохозяйственного предприятия

Автор подтверждает, что приведенный в  работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

________________________

(подпись  студента)

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение………………………………………………………………………….…4

1. Расчеты с бюджетом – основа  финансовой системы республики…………....4

1.1. Задачи и источники аудита  расчетов с бюджетом и по  социальному страхованию……………………………………………………………………..6

1.2. Составление плана и программы  аудита расчетов с бюджетом  по налогам и сборам и органами  социального страхования…………………….9

1.3. Обзор нормативных документов  и экономической литературы по  теме исследования……………………………………………………………………13

2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования…………………………………………………………………………20

2.1. Аудит расчетов с бюджетом  по налогам…………………………………20

2.2. Аудит расчетов с бюджетом  по налогам, удержанным из оплаты 

труда работников……………………………………………………………….23

2.3. Инвентаризация расчетов с  бюджетом…………………………………..25

2.4. Аудит расчетов с органами  социального страхования………………….26

3. Заключительный этап аудита  расчетов с бюджетом и органами 

социального страхования………………………………………………………….30

3.1. Составление аудиторского заключения расчетов с бюджетом по

налогам и сборам и органами социального  страхования…………………….30

3.2. Совершенствование аудита расчетов по налогам и сборам……………..32

Заключение………………………………………………………………………….35

Список использованных источников……………………………………………...38

Приложение А План аудита……………………………………………………….41

Приложение Б Программа аудита………………………………………………....42

Приложение В Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг……….44

Приложение Г Ведомость учета  прочих доходов и расходов……………….…..47

Приложение Д Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость…49

Приложение Е Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам……………………………………………………………...53

Приложение Ж Налоговая декларация по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции……………………………...54

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях перехода от административно- директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и  развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

В этой связи бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий  требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском  и местных уровнях. Это достигается  в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово- хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению  налогооблагаемой базы и недопоступлению  в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма аудита  в области налогового законодательства и оценка его эффективности, определение путей совершенствования аудита расчетов по налогам и сборам.

На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

1) определить задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и по социальному страхованию;

2) составить план и программу аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования;

3) рассмотреть нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования;

4) провести аудит расчетов с бюджетом по налогам;

5) проверить правильность исчисления налогов, удержанных из оплаты труда работников;

6) провести инвентаризацию расчетов с бюджетом;

7) провести аудит расчетов с органами социального страхования;

8) составит аудиторское заключение расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования;

9) предложить рекомендации по  совершенствованию аудита расчетов по налогам и сборам.

Объектом исследования  в курсовой работе является СПК «Рассвет-Мыто».

Предмет исследования – методика аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Методами исследования в работе явились монографический, анализа  и синтеза, конструктивно логический и другие методы общенаучного исследования.

Теоретическая часть курсовой работы изложена  сформулирована на основании  изученных монографии учебников и пособий отечественных и зарубежных авторов таких как А. В.  Стражев,  Н. И. Ладутько,  О. А, Левкович, Т. И. Панков, Г. М. Пупко, а так же на основании изучения материалов периодической печати по вопросам учёта, анализа  и контроля и соответствующих нормативных источников согласно теме курсовой работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Расчеты с бюджетом  – основа финансовой системы  республики

 

1.1 Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и по социальному страхованию

 

 

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Абсолютная очевидность необходимости  налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных  общественных систем, не исключает  дискуссий об их роли в экономике  и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого гражданина, а потому развитие общества во многом зависит от степени достижения компромисса в регулировании возникающих между ними объективных противоречий. Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, определяющего возможности расширенного воспроизводства предпринимательского бизнеса. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Этот опыт позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений, выявить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем.

Законодательством республики предусмотрены широкие права Министерства по налогам и сборам. В частности, Министерство по налогам и сборам имеет право применять к предприятиям и фирмам финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при повторном нарушении - штрафа в двойном размере, а также взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого учета с нарушением установленного порядка, за непредоставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей [3, c. 46].

Основными задачами аудита налоговых платежей являются:

1. проверка правильности оформления  бухгалтерской отчетности, т.е. проверка  заполнения всех необходимых  реквизитов отчета, наличия подписей  уполномоченных должностных лиц;

2. проверка правильности составления  расчетов по налогам, включающая  в себя арифметический подсчет  итоговых сумм налогов, подлежащих  уплате в бюджет, проверку обоснованности  применения ставок налога и  налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

3.  логический контроль за  наличием искажений в отчетной  информации - проверка логической  связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

4. проверка согласованности показателей,  повторяющихся в бухгалтерской  отчетности и в налоговых расчетах;

5. предварительная оценка бухгалтерской  отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины [6, c. 123].

При   проведении   выездной   налоговой   проверки  проверяющие используют два основных метода:

- метод документальной проверки, к которому отнесены приемы, используемые проверяющим при исследовании документов, представленных ему налогоплательщиком (анализ документов, сличение и сопоставление записей с подлинными и т.д.);

- метод   фактической проверки, который объединяет приемы, используемые проверяющим  с целью установления  фактического содержания финансово-хозяйственных операций, отраженных в документах плательщика   (встречную проверку,  осмотр  проверяемой  территории (помещения),  личный  досмотр  физического  лица,  контрольный обмер объемов выполненных работ и т.д.).

Выездная  налоговая проверка может быть плановой или внеплановой, а так же комплексной, тематической или встречной.

Проведению  проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

1. Проанализировать  представленные в инспекцию ГНК  плательщиком налоговые расчеты  и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения  несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);

2. Проверить  обоснованность применения льгот  по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам.

3. Проанализировать  материалы рейдовых проверок, предыдущие  акты выездная налоговая проверка, в целях ознакомления с характером  установленных ранее нарушений  налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

4. Изучить  нормативные документы по организации  хозяйственной деятельности и  бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

5. Информировать  налогоплательщика (его представителей) по телефону о назначении плановой выездная налоговая проверка [32, c. 51].

На основании  анализа вышеуказанных источников разрабатывается программа проверки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке. Программа проверки утверждается начальником инспекции (его заместителем).

В случаях, когда  проверка проводится по постановлению  органа предварительного следствия  или по определению (постановлению) суда, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом, назначившим проверку.

Сроки проведения проверок, численность проверяющих  устанавливаются руководителем  налогового органа (его заместителем) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности. Срок проведения проверки не должен превышать 30 календарных дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 календарных дней, срок проверки может быть продлен начальником инспекции (его заместителем).

В день начала выездной налоговой проверки проверяющие  обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или  лицам, их замещающим), индивидуальному  предпринимателю, предъявить служебные  удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

В ходе налоговой проверки (за исключением тематической, встречной проверок, а также случаев составления промежуточного акта проверки), независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке и отражению в акте следующие вопросы:

- когда и  кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого субъекта;

- соответствует  ли производственно-финансовая деятельность  целям и задачам, определенным  в учредительных документах; не  занимается ли налогоплательщик  деятельностью, не предусмотренной  учредительными документами;

- имеются  ли виды деятельности, подлежащие  лицензированию в соответствии  с действующим законодательством;

- определена  ли учетная политика (методика  ведения) бухучета, соответствует  ли принципам Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и соблюдается ли она налогоплательщиков

- правильно  ли определена с/с произведенной  и реализованной продукции (работ,  услуг);

- правильно  ли определена выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг;

- состояние  расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования и наличия дебиторской и кредиторской задолженности;

- и др. вопросы [31, c. 318].

Таким образом,  при проверке расчетов с бюджетом ревизор должен помочь предприятию (фирме) избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.

 

 

1.2 Составление плана и программы  аудита расчетов с бюджетом  по налогам и сборам и органами  социального страхования

 

 

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок  их начисления и уплаты соответствующим  уровням бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо  более узкие цели, например подтверждение  аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском  учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.

Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях  налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме  того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

• правильности определения объекта налогообложения;
• правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
• правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
• правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
• правильности исчисления налога;
• своевременности уплаты налога;
• правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

В качестве источников информации при  проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

• приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
• данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
• информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
• налоговые декларации;
• данные бухгалтерской отчетности [3, c. 51].

Аудитору также следует проверить  отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности - «Планирование аудита» разработаны содержание и форма плана (приложение А)  и программы аудита (приложение Б).

Аудитор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие  ведет расчеты с бюджетом. По каждому  налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;
• применения ставок налогов и платежей;
• расчетов сумм налогов;
• применения льгот при расчете и уплате налогов;
• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа.

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения  экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежание аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой  отчетности, проверяются и анализируются  путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежание арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки [31, c. 319].

При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно  выбрать отчетный период, который  проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует  выборочную проверку внутри одного отчетного  периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Проверяя один отчетный период (например, один месяц по исчислению и уплате НДС), проверяются следующие позиции:

• правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж);
• правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок);
• обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;
• действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров;
• включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды.