Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 45

     Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     Введение

     В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

     Заработная  плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, роста его производительности, увеличении объемов и улучшении качества выпускаемой продукции, оказываемых услуг.

       Актуальность  темы «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» определена тем, что учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия и одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

     Практическая  значимость данного исследования заключается  в оценке эффективности выбранной  на предприятии системы оплаты труда, выявления несоответствий с законодательством РФ при расчетах с персоналом по оплате труда, что в результате поможет организации повлиять на увеличение прибыли, а также избежать штрафных санкций, если имеются отклонения .

     Как экономическая категория зарплата играет двойную роль: с одной стороны, она является главным источником доходов и повышения жизненного уровня работников, а с другой,  для нанимателя она является основным элементом  издержек производства и обращения, что в итоге влияет на размер получаемой  им прибыли.

     Целью данной курсовой работы является проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выявление недостатков бухгалтерского учета, а также, разработка рекомендаций по их устранению.

     Объектом  исследования является Муниципальное  унитарное предприятие «Сервис».

     Предмет исследования – организация бухгалтерского учета МУП «Сервис» в части расчетов с персоналом по оплате труда.

           Для достижения поставленной цели в рамках курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

    - дать оценку существующей в МУП «Сервис» системы оплаты труда и ее эффективности;

    - проанализировать состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом в проверяемом периоде;

    - определить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

    - проверить соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

    - проверить соблюдение МУП «Сервис» законодательства РФ при расчетах с внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения.

     Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные  акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации  бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической  и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Исследование проведено на основе первичных документов по учету труда и заработной платы, учетных регистров и бухгалтерских и статистических отчетов за 2010 год МУП «Сервис». 
 
 
 

Глава 1. Сущность и значение аудита

    1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

          В законе «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ аудиторская деятельность определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, таким образом,  понятия аудиторской деятельности и аудита разделены.

    Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается не только отчетность, предусмотренная п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", но и аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

    Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, которая  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций  саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация  является.

    Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

    К возникновению в России производственного  аудита привели: создание крупных производственных предприятий и холдингов, развитие управленческого учета, а также повышение роли внешнего и внутреннего аудита.

    Значение  производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые  он выполняет в системе управления коммерческой организацией. С точки  зрения направленности производственный аудит является частью общего аудита. В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д¹.

    Из  всего вышеперечисленного следует, что производственный аудит является одним из основных звеньев в системе управления предприятием, основой управленческой информационной системы, важным элементом, применяемым при разработке планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

    Теория  аудита на Западе ограничивается рассмотрением  трех следующих видов производственного  аудита.

    Операционный  аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной  системы в целях оценки производительности и эффективности.

    Аудит на соответствие - контроль, соблюдение в хозяйственной системе специфических  процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией, а также  действующими нормативными актами.

    Аудит бухгалтерской отчетности - в него включается и раздел производственного  аудита - может проводиться не зависимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми; под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние. Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных видов аудита, требует итоговой документации, обычно представляемой в виде аудиторского заключения.

    С точки зрения классификационных  признаков производственный аудит  может быть внешним и внутренним, обязательным и инициативным, а также  по специальным заданиям.

    В рамках внутреннего аудита осуществляется детальный контроль не только за сохранностью активов, но и за качеством менеджмента. Внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

    Этот  вид аудита преследует три цели:

    - оценка эффективности управления;

    - выявление возможностей улучшения  хозяйственной деятельности;

    - внесение рекомендаций, касающихся  улучшения деятельности или дальнейших  действий.

    Аудит хозяйственной деятельности может  быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных  органов.

    Инициативный  производственный аудит (добровольный) содержит разделы проверки по желанию  клиента, осуществляется за счет собственных  средств или чистой прибыли предприятия  и на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и  масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного  производственного аудита состоит  в выявлении недостатков в  ведении бухгалтерского учета затрат, составлении отчетности, в налогообложении, проведении анализа финансового  состояния предприятия и формировании рекомендаций для улучшения организации  учета и отчетности.

    Обязательный  производственный аудит - ежегодная  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, которая включает раздел производственного аудита. Обязательная аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно  законодательством или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательного  аудита регламентируются законодательными нормами.

    Кроме того, иногда выделяют производственный аудит на соответствие требованиям.

    Этот  аудит заключается в анализе  определенной производственной (хозяйственной) деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

    Производственный  аудит может осуществляться по специальным  заданиям - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью  подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива  и т.п. 

    1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

            Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В настоящее время в отечественном аудите преобладает государственное регулирование. Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйства. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов РФ.

           Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

   - выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

   - нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

   - ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

   - анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и т.д..

       Нормативное регулирование аудиторской деятельности можно поделить на четыре уровня.

       Правовые основы регулирования аудиторской деятельности устанавливает Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который вступил в силу с 1 января 2009 г., за исключением отдельных положений, которые вступили в силу с 01.01.2010 г. и 01.01.2011г. Данный закон относится к первому (самому верхнему) уровню. Он представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

       К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся:

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности, в соответствии со статьей 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Они определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Федеральные стандарты утверждаются уполномоченным федеральным органом. В настоящее время разработано и принято 36 федеральных правил (стандартов).

       К регулирующим актам третьего уровня относятся:

- Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов. Они определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг, в то же время они не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, а также не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. К данному уровню можно отнести и Кодекс профессиональной этики аудиторов (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности). Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования².

       Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.  

    1.3 Нормативное регулирование трудовых отношений на предприятии

             Основным нормативно-правовым документом, регулирующим трудовые отношения, в нашей стране является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001 года. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей³.

            В соответствии с трудовым  законодательством регулирование  трудовых отношений и иных  непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров⁴.

       В статье 129 Трудового кодекса дано определение: «Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

      Заработная  плата работнику устанавливается  трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

       Нарушение трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового  права, является серьёзным противозаконным  действием и согласно статьи 419 Трудового  кодекса влечет за собой привлечение  лиц, виновных в нарушении, к дисциплинарной и материальной ответственности, а также привлечение к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности.

        Методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Федеральные органы власти разрабатывают планы счетов бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, и методические указания по вопросам организации учета.

  Система нормативно-законодательного регулирования  бухгалтерского учета в РФ подразделяет все документы на четыре уровня.

  Первый уровень – законодательные документы, устанавливающие общие обязательные правила и методологическую основу организации учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, другие законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Главным нормативным документом, регулирующим организацию системы бухгалтерского учета в РФ является Федеральный Закон 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он обязателен для применения организациями, находящимися на территории РФ. Закон устанавливает единую правовую и методологическую основу организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.          В нем определены основные требования к ведению бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными первичными документами, которые впоследствии систематизируются в регистрах бухгалтерского учета с целью отражения на счетах и формирования финансовой отчетности.

        Второй уровень – представляет собой российские положения (стандарты) учета отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. На сегодняшний день Минфином утверждено 23 положений по бухгалтерскому учету.

   Третий уровень – инструкции и указания по отдельным вопросам бухгалтерского учета, утвержденные Минфином РФ, Центральным банком, Государственным комитетом по статистике (Госкомстатом, а в настоящее время – Федеральной службой государственной статистики или Росстатом), отраслевыми министерствами и ведомствами. Одним из основных документом третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

   Четвертый уровень – внутренние документы конкретной организации, утверждаемые руководителем. Они касаются вопросов особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции и зависят от отраслевой принадлежности организации. Основным документом этого уровня является учетная политика организации. Под учётной политикой понимают принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности⁵. В состав учетной политики входят рабочий план счетов и график документооборота. На предприятии, в целях урегулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы такие как: коллективный договор, трудовой договор, положение об оплате труда, положение о материальном стимулировании, штатное расписание, должностные инструкции. 

    1.4 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

     В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке  и защиты работников. Многие функции  государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают  формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная  плата» наполнилось новым содержанием  и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая  денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством  за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

     Трудовые  доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.

    Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда МУП «Сервис» является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Основные  задачи аудита:

    - оценка существующей в МУП «Сервис» системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

    - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

    - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

    - проверка соблюдения МУП «Сервис» налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

    - проверка соблюдения МУП «Сервис» законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

       Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. 

    Глава 2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда МУП «Сервис»

    2.1 Изучение и оценка внутреннего контроля МУП «Сервис» 

    Аудиторская организация при планировании аудиторской проверки должна руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности  № 3 "Планирование аудита". В пункте 3 введения данного стандарта сказано, что планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Важной частью планирования работы является получение информации о деятельности аудируемого лица. Данная информация помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

    Для изучения деятельности аудируемого  лица воспользуемся стандартом аудиторской  деятельности №8 (в ред. постановления Правительства РФ от 19.11.2008г. №863) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

       Аудируемое  предприятие МУП «Сервис» создано в соответствии с Постановлением Администрации муниципального образования сельское поселение Варзуга Терского района № 11 от 26 марта 2009 года. Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Администрации МО СП Варзуга Терского района, которая выступает его учредителем. Уставной фонд на дату регистрации предприятия составил четыреста тысяч рублей.

       Предприятие не имеет филиалов и представительств. МУП «Сервис» является самостоятельной  хозяйственной единицей, действующей  на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

       Возглавляет МУП «Сервис» директор, назначенный  на эту должность Администрацией МО СП Варзуга Терского района. Директор является единоличным исполнительным органом организации. В своей деятельности он руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

       МУП «Сервис» осуществляет свою деятельность в целях удовлетворения общественных потребностей, жизнеобеспечения населения и получения прибыли. Основным видом деятельности МУП «Сервис» согласно Устава являются производство, передача и распределение электроэнергии. На территории сельского поселения Варзуга расположено восемь населенных пунктов. За два года своего функционирования МУП «Сервис» в селах Кашкаранцы, Кузомень, Чаваньга и Тетрино организовал производство и передачу электроэнергии потребителям. В селе Варзуга МУП «Сервис» занимается передачей электроэнергии от поставщика потребителям, обслуживанием внутренних сетей.