Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 33

Содержание.

     Введение……………………………………………………………...……..3

     Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской  проверки с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………….6

1. Цели и основные задачи аудиторской проверки…………...6
2. Источники информации, необходимые для проведения аудиторской проверки………………………………………………………..7
3. Методика проведения аудиторской проверки (программа аудита)………………………………………………………………………..11
4. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения проверки……………………………………………………………………...21

     Глава 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Атланта»………………………………………………………………….24

     2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика организации..24

     2.2 Процесс планирования аудиторской  проверки расчетов с персоналом  по оплате труда…………………………………………………….25

     2.3 Организация аудиторской проверки  расчетов с персоналом по оплате  труда на примере ООО «Атланта»……………………………………..29

     Заключение………………………………………………………………..33

     Список  литературы……………………………………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 

                                                Введение. 
         Термин рабочая сила в широком экономическом смысле означает совокупность физических и духовных способностей человека к труду. При этом подразумевается не только способность к труду отдельной человеческой личности, но и трудовые ресурсы общества в целом, людей физического и умственного труда. Рабочая сила — это товар, и как всякий товар он имеет свой рынок, на котором осуществляется его купля-продажа. Как и на всякий товар, цена на рабочую силу определяется в зависимости от спроса и предложения. Стоимость товара рабочая сила выражается в размере заработной платы, установившейся на том или ином рынке труда. 
По своему характеру труд многогранен и осуществляется каждым человеком неодинаково, поэтому возникает необходимость в его классификации, оценке, учете и анализе. Вопросы организации, оценки и учета труда в России регламентируются законодательно.¹

     В последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том  числе в системе оплаты труда  и отчислений страховых взносов  в социальные фонды. Сложились новые  отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации  труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед ними, а  непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений  между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

     Рассматривая  проблемы аудита учета труда и  заработной платы, даже неискушенный в  этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера  заработной платы может вызвать  значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Актуальность  выбранной темы заключается в том, что заработная плата — это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия. 
В соответствии с действующим законодательством России каждое предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также виды трудовых выплат (премии, надбавки, доплаты и т.п.) Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.²

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

     - определить основные понятия,  цели, задачи и объекты аудита  учета труда и заработной платы;

     - перечислить основные нормативные  документы, регламентирующие учет  труда и заработной платы

     - дать характеристику источников  информации по аудиту расчетов;

     - раскрыть методику аудита начисления  оплаты труда, а также порядка  удержаний из заработной платы;

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая  способствовала раскрытию теоретической  части материала. Кроме того, большое  внимание было уделено нормативным  документам, регламентирующим порядок  учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и  уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.

     Курсовая  работа состоит из двух глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита, во второй главе аудит расчетов с персоналом по оплате труда. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

     Объектом  исследования является ООО «Атланта», на примере которого ведется аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Теоретические  аспекты аудиторской проверки с персоналом по оплате труда.

     1.1 Цели и основные  задачи аудиторской  проверки

     Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям.

     Согласно  Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.³

     Цель  аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих  нормативно - правовых актах, осуществить  аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета труда  и заработной платы.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате⁴

     1.2 Источники информации, необходимые для проведения аудиторской проверки

     Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы  первичной документации, а также  регистры бухгалтерского учета и  отчетность.⁵

     Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы  являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  НИПИстатинформом Госкомстата России.

     Ведение первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного  хозяйства. Так, по учету личного  состава используются следующие  формы:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
• Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
• Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
• Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
• Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
• Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
• Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54) – применяются для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
• наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы - применяются для учета выработки и сдельной заработной платы.

     Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие  реквизиты:

     - место работы (цех, участок, отделение);

     - время работы (дата);

     - наименование и разряд работы; количество и качество работы;

     - фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;

     - нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих;

     - шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и  № 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).⁶

     Отчетность  включает:

     Бухгалтерский баланс (форма № 1);

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

     Отчет о движении денежных средств (форма  № 4);

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

     Также источниками информации являются аналитические  и синтетические данные по счетам: № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», № 68 «Расчеты по налогам и  сборам», № 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», № 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет  «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). 

     Аудитор при проверке учета труда и  заработной платы руководствуется  следующими нормативными документами:

     1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2

     2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2

     3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)

     4. Комментарий к Трудовому кодексу  РФ

     5. Федеральный закон от 21.11.1996г.  №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»

     6. положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утв. Приказом Минфина  России от 29.07.1998г. №34н

     7. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина России от 31.10.2000г. №94н

     8. постановление Госкомстата РФ  от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве» ред. От 21.01.2003г.) 
 
 

     1.3 Методика проведения  аудиторской проверки (программа  аудита).

     Цель  аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. 

     Порядок выплаты заработной платы

     Выполняя  процедуру проверки порядка выплаты  заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок и условия выплаты заработной платы в неденежной форме соответствуют положениям нормативных актов?
• Порядок выдачи заработной платы в денежной форме соответствует положениям нормативных актов? ⁷

     Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы  своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных  операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ, определение  объема и времени проведения аудиторских  процедур, а также разработку аудиторской  программы.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская  программа может составляться в  виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля предприятия) и в виде программы  проверки оборотов и остатков на бухгалтерских  счетах (содержит процедуры сбора  информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления  и оформления плана и программы  проверки аудитор определяет самостоятельно.

     Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы  последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяют три основных этапа проведения аудита:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
• составление аудиторского заключения.

     При составлении плана и программы  аудита расчетов с персоналом аудитор  должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

     Денежные  средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, могут быть:

• выплачены из кассы;
• перечислены на банковский счет работников с расчетного счета.

     Если  денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

     Дебет счета 50-1 Кредит счета 51 - поступили  с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

     На  сумму выплаченной заработной платы  производятся записи:

     Дебет счета 70 Кредит счета 50-1 - выплачена  из кассы заработная плата работникам организации.

     Если  не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные  суммы депонируются и сдаются  на расчетный счет в банк.

     Заработная  плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как  правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

     Конкретные  дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового  распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

     Налог на доходы физических лиц и страховые  взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца.

     Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом  за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

     Взносы  на обязательное пенсионное страхование  и страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как  сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

     Как правило, аванс выплачивается в  пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной  исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.⁸ 

     Проверка  порядка предоставления отпуска

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления основного отпуска.

     Ежегодный основной оплачиваемый отпуск сотруднику предоставляют каждый год. Правда, здесь  имеется в виду не календарный, а  рабочий год - его отсчитывают  с момента поступления человека в организацию.

     Очередность предоставления основных и дополнительных отпусков определяют ежегодно. Для  этого работодатель должен составить  график отпусков (форма Т-7). График отпусков можно разработать, используя унифицированную  форму (Т-7), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1. Однако организация вправе составить график и в произвольной форме.

     Утвердить его нужно не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ). Если у организации есть выборный профсоюзный орган, то график принимается с учетом его мнения.

     Согласно  статье 115 Трудового кодекса РФ, продолжительность  основного отпуска 28 календарных  дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает  более длинные основные отпуска. Например, несовершеннолетние сотрудники могут отдыхать 31 календарный день.

     За  полный год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней. Однако согласитесь, бывает, что работодатель просит сотрудника не уходить в отпуск в этом году, а отгулять его в следующем.

     Учтите: это возможно лишь в исключительных случаях. Допустим, когда отсутствие специалиста приведет к сбоям в работе организации (ст. 124 Трудового кодекса РФ). 

     Проверка  порядка исчисления среднего заработка

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке исчисления среднего заработка для оплаты основного отпуска.

     Во  время отпуска за сотрудником  сохраняется средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

     Общие принципы расчета средней заработной платы, сохраняемой за время очередного оплачиваемого отпуска, изложены в  ст. 139 ТК РФ и постановлении Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

     Начиная со 2 октября 2006 г. средний дневной  заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

     Справедливости  ради отметим, что согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном  нормативном акте могут быть предусмотрены  и иные периоды для расчета  средней заработной платы, например за последние 3 мес., как это было предусмотрено в старой редакции ТК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если это не ухудшает положения работников. То есть необходимо будет каждый раз делать два расчета: по методике, предусмотренной в данной организации, и по общепринятой методике исходя из заработка за 12 календарных месяцев, и в том случае, если сумма отпускных, рассчитанная по "стандартной" методике, окажется выше, организация должна выплатить работнику именно эту, большую, сумму отпускных. Поэтому большинство организаций предпочитает придерживаться того порядка расчета отпускных, который установлен ТК РФ.⁹

     Проверка  порядка расчетов с работниками  при увольнении

     Организация, увольняя работника, обязана с ним  рассчитаться. Увольняемому работнику  должны быть выплачены:

• заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
• компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

     Кроме того, в некоторых случаях увольняемым  работникам выплачиваются:

• выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;
• выходное пособие в размере месячного среднего заработка;
• средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

     Выходное  пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст. 178 ТК РФ):

• работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
• работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
• на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;
• работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

     Выходное  пособие в размере среднего заработка  выплачивается, если увольнение связано  с тем, что:

• трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями и это исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ);
• организация ликвидируется либо производится сокращение численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).

     Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним  сохраняется средний месячный заработок  на период трудоустройства, но не свыше  двух месяцев со дня увольнения (с  зачетом выходного пособия).

     В исключительных случаях (по решению  органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным  работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный  срок после увольнения работник обратился  в службу занятости и не был  трудоустроен. 

     Проверка  правильности начисления доплат за сверхурочную работу

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении доплат за сверхурочную работу.

     Согласно  ст. 99 ТК РФ, сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.