Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 44

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее  время произошли кардинальные изменения  во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе  оплаты труда. Складываются новые отношения  между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Заработная  плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень часто меняется. Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате. Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.

Теоретическим исследованиям вопросов бухгалтерского и управленческой учета, аудита и  анализа деятельности организаций  посвящены исследование ряда российских и зарубежных ученых. Среди российских авторов можно выделить работы А.П. Бархатова, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, М.А Вахрушиной, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, Л.В Поповой, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и ряда других ученых. Значительное влияние на развитие отечественной экономической мысли оказали такие зарубежные ученые как К. Друри, М. Карренбауэр, Р.Мюллендорф, Дж. Сигел Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Шим и др.

Вместе с  тем большая часть исследователей отмечает, что эта важная с практической точки зрения и сложная в теоретическом  плане проблема не имеет достаточной практической разработанности, что предполагает необходимость продолжения, углубления и детализации ее исследования. Цель курсовой работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;

- рассмотреть  план проведения и программу  аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- изучить законодательные  основы аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

- изложить этапы  проведения аудита расчетов с  персоналом по оплате труда;

- показать на  практических примерах возможные  нарушения, выявленные по результатам аудита.

Объектом исследования является ОАО «Завод Метеор». Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе выполнения курсовой работы использовалась нормативно-правовая база в области бухгалтерского и  налогового учета (Налоговый кодекс, законы, инструкции), труды российских экономистов, изучающих данную проблему, а также материалы периодической печати. В работе нашли свое применение следующие методы и подходы к проведению исследования: системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, методы аудиторского учета.

Объем и структура  курсовой работы. Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов  с персоналом по оплате труда

Целью аудита при  проверке расчетов по оплате труда  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [17].

Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда [11]:

- оценка существующей  в организации системы расчетов  с персоналом и ее эффективности;

- соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета операций по оплате труда  и расчетов с персоналом организации  в проверяемом периоде;

- оценка полноты  отражения совершенных операций  в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

- проверка соблюдения  организацией законодательства  по расчетам с внебюджетными  фондами, по социальному страхованию  и обеспечению.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы  работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по составлению соответствующих  документов (личных карточек, табелей  учета рабочего времени) с приказами  и распоряжениями.

Проверка организации  учета и контроля выработки и  начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка  при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные  ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются  такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с  физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные  документы по учету выработки  и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего  необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному  налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

1.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита расчетов  с персоналом по оплате труда

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с  персоналом по оплате труда включает в себя следующие документы:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации,  чч. 1 и 2.

2. Налоговый  кодекс РФ, чч. 1, 2.

3. Приказ от 13.10.2008г. № 258 «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения» № 1 «Сведения о численности и заработной плате работников».

4. Трудовой Кодекс  РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010г.).

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99.

7. План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция  по его применению (Приказ Ф  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Постановление  от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»

Информационная  база аудита расчетов с персоналом по оплате труда делится на следующие  группы:

1) нормативно-правовые  документы:

- Трудовой кодекс  Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ – регулирует трудовые отношения;

- «Об обязательном  социальном страховании на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством (принят  ГД ФС РФ 20.12.2006)». Федеральный  закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ  - применяется при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям;

- «О бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2008 год  и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2008 г. N 183-ФЗ – устанавливает максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, размер единовременного пособия при рождении ребенка;

- Положение  об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение  об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 922;

- «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты». Постановление  Госкомстата РФ от 5 января 2004 г.  № 1;

2) локальные  документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные  учетные документы:

- по учету  кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость» (Прил.10); № Т-53 «Платежная ведомость» (Прил.11); № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

3) регистры синтетического и  аналитического учета, которые  включают карточки и сводные  ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) бухгалтерская и налоговая  отчетность: бухгалтерский баланс (форма  № 1), отчет о движении денежных  средств (форма № 4), приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5), налоговые карточки по  учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов;

5) прочая документация: приказы,  распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

1.3. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная  плата работника складывается из следующих составляющих [19]:

1. вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
2. компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;
3. стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение  за труд и стимулирующие выплаты  устанавливаются на договорном или  локальном уровнях – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для  компенсационных выплат и их минимальные  размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми  актами, а конкретные размеры фиксируются  в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных документов организации  подтверждает соблюдение действующих  норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Анализ форм первичных учетных документов по оплате труда в расчетах по зарплате приведен в Приложении 2.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета  отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер  осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной  ведомости, расчетным листкам, лицевым  счетам. При этом, помимо подтверждения  основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при  взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени. Все документы  по начислению заработной платы проверяются  следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц. На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры [15]:

1. наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);
2. соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
3. документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);
4. арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы [16]:

- обязательных  удержаний из заработной платы  (начисление налога на доходы  физических лиц и удержания  по исполнительным листам);

- удержания  по инициативе работника (профсоюзные  взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор  устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников. Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ  АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗАВОД МЕТЕОР»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «Завод «Метеор» — предприятие российской пьезоэлектронной промышленности, созданное в 1959 году в городе Волжский.

На «Метеоре»  впервые в СССР было освоено производство резонаторов типа КБ (HC-27/U) и КА (HC-29/U).

К концу 1980-х  годов завод «Метеор» оставался  самым крупным в стране производителем кварцевых резонаторов и фильтров которыми комплектовалось более 50 % производимой радиоаппаратуры в стране. В 1989 г. предприятии работало 5 500 человек (что составляло более 7 % трудоспособного населения города), предприятие являлось одним из градообразующих.

Продукцией  завода комплектовались и комплектуются  в настоящее время космические  корабли, воздушные, надводные и  подводные суда, ракетные установки.

В 1990-е годы завод переживал спад производства и глубочайший кризис. В настоящее время заказчиками ОАО «Завод «Метеор» являются свыше 500 предприятий России и стран СНГ.

Завод обеспечивает сквозной цикл от проектирования до серийного  производства кварцевых резонаторов, фильтров и генераторов с приёмкой 1, 5, 7, 9 включая изготовление кристаллических элементов и корпусов изделий.

ОАО «Завод «Метеор» имеет лицензии Министерства экономики  РФ на разработку и производство изделий  пьезоэлектроники. Система качества сертифицирована в соответствии с требованиями систем сертификации ВОЕНЭЛЕКТРОНСЕРТ ISO 9001.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Так как бухгалтерский учет в ОАО «Завод Метеор» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (нет). (СВК - система внутреннего контроля).
2. Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (да).
3. Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (нет).

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.