Содержание

Введение……………………………………………………………………..….3

Глава 1 Экономико-правовой аспект аудита расчетов с персоналом по

оплате  труда…………………………………………………………………….5

1.1  Теоретические  аспекты аудита расчетов с  персоналом по оплате 

труда……………………………………………………………………………..5

1.2  Нормативное  регулирование  аудита расчетов  с персоналом по 

оплате  труда………………………………………………………………….…6

Глава 2.Аудит расчетов по оплате труда………………….........................8

2.1 Планирование  аудита расчетов с персоналом по оплате труда………..8

2.2 Порядок  проведения аудита расчетов с персоналом по оплате

труда……………………………………………………………………………..11

2.3 Обобщение  результатов и подведение итогов  аудита расчетов

 с  персоналом по оплате труда…………………………………………………21

2.4 Методика  проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Милк»……………………………………………………………………22

Заключение………………………………………………………………………27

Список  литературы……………………………………………………………..29

Приложения……………………………………………………………………..31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Заработная  плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема  благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических  отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

      Рассматривая  проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек  может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий  уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата  является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская  проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить теоретические аспекты  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - изучить нормативное регулирование   аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - рассмотреть планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

     - рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     - раскрыть типичные ошибки при  осуществлении расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - провести аудит по заработной  плате на ОАО «Милк».

     Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

     Объектом  исследования в настоящей курсовой работе выступает ОАО «Милк», основным видом деятельности которого производство лекарственных средств.

     Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные  и нормативные документы, бухгалтерская отчетность ОАО «Милк», учебники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Экономико-правовой аспект аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1  Теоретические аспекты  аудита расчетов  с персоналом по  оплате

Труда

     Цель  аудита операций с персоналом по оплате труда заключается в установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Для этого аудитором решаются следующие  задачи:

• изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
• подтверждение соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых соглашений, учета личного состава;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• оценка системы организации синтетического и аналитического учета.

1.2  Нормативное регулирование   аудита расчетов  с персоналом по

оплате  труда

     При аудите расчетов с персоналом по оплате труда необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

     1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (ч.1 и 2) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

     2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1 и 2) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

     3.Трудовой  кодекс Российской Федерации от 30.12.01г. №197-ФЗ.

     4. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

     5.Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.08г. №312-ФЗ.

     6. Федеральный закон «О страховых  взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации,  Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования» от 24.07.09г. №212-ФЗ (ред.  от 28.11.2011).

     7. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.00 № 82-ФЗ (ред. от 01.06.2011).

     8. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

     9. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 07.03.2011).

     10. «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н.

     11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 31.05.99 г. №1791.

     12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31.05.99 г. №1790.

     13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 №94н (ред. От 08.11.2010).

     14. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

     15. Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008).

     16. Постановление Правительства РФ  от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной  платы».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2.Аудит расчетов по оплате труда

     Аудиторскую проверку можно разбить на несколько  этапов:

I Ознакомительный этап (планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда)

II Основной этап (порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда)

III Заключительный этап (обобщение результатов и подведение итогов аудита расчетов с персоналом по оплате труда) 

     2.1 Планирование аудита  расчетов с персоналом по оплате труда

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".

     К числу основных комплексных задач, которые необходимо проверить, относятся:

     - соблюдение положений законодательства  о труде, соблюдение внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

     - учет и контроль выработки  и начисления заработной платы   рабочим-сдельщикам;

     - учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

     - расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

     - аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний);

     - сводные расчеты по заработной  плате;

     - расчет налогооблагаемой базы  налогов и платежей с фонда  оплаты труда;

     - расчеты по депонированной заработной  плате.

     Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления  программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств  целесообразно составить вопросник  аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в Приложении 1.

     По  данным заполненного вопросника можно  сделать выводы об организации системы  внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела.

     Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору составить  план и программу проверки, назначить  необходимые процедуры для сбора  аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты  при проверке отдельных расчетов.

     В правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Планирование аудита" предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения (табл.1).

     При составлении плана проверки аудитору следует произвести обобщенную оценку риска аудиторской проверки, основанную на знании предприятия клиента, его  отрасли, методов управления и руководства, а также факторов хозяйственной  деятельности. 
 
 

     Таблица 1

Общий план аудита операций по оплате труда и  расчетам с персоналом организации

     Планы, если необходимо, дорабатываются и  пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование в процессе работы должно носить преемственный  характер, а причины внесения существенных изменений документироваться.

     На  следующем этапе осуществляется разработка аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности  организации.

     Программа должна быть достаточно детальной, чтобы  служить инструкцией для подчиненных, задействованных в проверке, а  также средством контроля за надлежащим выполнением работы. Аудитор должен принять во внимание сроки выполняемых  процедур с учетом ожидаемой помощи со стороны клиента, наличия помощников, а также привлечения других аудиторов  и экспедиторов. 

2.2 Порядок проведения  аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     Проверка  оформления договоров с сотрудниками.

     В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений сотрудников с организацией. Заключаются ли трудовые договора (контракты), коллективные договора и договора гражданско-правового характера. Взаимоотношения между сотрудником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и ТК РФ.

     В ст. 56 ТК РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

     Аудитор должен проверить имеются ли в  трудовом договоре обязательные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключающих трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Также должны быть указаны права и обязанности работника и работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью. Должен обратить внимание на то, вносятся ли изменения в трудовой договор при изменении существенных условий. Если в трудовом договоре есть ссылка на приложение, то такое приложение должно быть неотъемлемой частью трудового договора.

     В ст. 40 ТК РФ указано, что коллективный договор – это правовой акт, заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей и регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре. Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

     При недостижении согласия между сторонами  по отдельным положениям проекта  коллективного договора в течении  трех месяцев со дня начала коллективных переговоров стороны должны подписать  коллективный договор на согласованных  условиях с одновременным составлением протокола разногласий. Неурегулированные  разногласия могут быть предметом  дальнейших коллективных переговоров  или разрешаться в соответствии с ТК или иными федеральными законами.

     При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ.

       Согласно Гражданскому кодексу  Российской Федерации, по гражданско-правовому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При проверке необходимо выявить суть договора, чтобы отличить трудовой договор от гражданско-правового договора, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом гражданско-правового договора является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по гражданско-правовому договору эти льготы не предоставляются.

     При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ.

     Часто договоры оформляются задним числом, и необходимо установить, за что  и за какую работу или объем  выполненных работ начислена  заработная плата.

     Проверка  первичной учетной  документации по учету  кадров и оплате труда.

     При проверке также необходимо обратить внимание на наличие первичных документов по учету кадров:

• №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
• №Т-3 «Штатное расписание»;
• №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
• №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
• №Т-7 «График отпусков»;
• №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
• №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
• №Т-10 «Командировочное удостоверение»;
• №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника».

       На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

     Проверяются и другие  первичные учетные  документы по учету рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда:

• №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
• №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
• №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
• №Т-51 «Расчетная ведомость»;
• №Т-53 «Платежная ведомость»;
• №Т-54 «Лицевой счет»;
• №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
• №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
• №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

     В ходе аудиторской проверки аудитор  должен тщательно проверить, оформляются  ли в организации все необходимые  первичные документы по учету  труда и его оплаты, а также  проверить, заполняются ли все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации.

     При применении расчетно-платежной ведомости (форма № 49), другие расчетные и  платежные документы (формы №51 и  №53) не составляются. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость.

     Сверка  данных аналитического и синтетического учета.

    На  основании Главной книги и  расчетно-платежных ведомостей аудитору необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и Главная книга, а аналитического учета – расчетно-платежные ведомости  по заработной плате. Проверка производится сопоставлением на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге  и по расчетно-платежной ведомости.

    Далее аудитор проверяет соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  по данным Главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости. Также  посредством сопоставления данных журнала-ордера №1 «Касса» и дебетовых  оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работником из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.  Следует установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы. Из анализа этих данных аудитор может определить, в каком периоде и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.

    Проверка  обоснованности выдачи заработной платы.

    Затем аудитору необходимо выборочно проверить  правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на примере нескольких работников предприятия. Для проверки необходимо выбрать  работников с различной системой оплаты труда. ТК РФ предусмотрены две  основные формы оплаты труда работников: повременная и сдельная.

      При повременной оплате – оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели (формы № Т-12 и № Т-13).

      Для проверки повременной оплаты труда  необходимо проанализировать табель учета  использования рабочего времени, который  является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько  часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.

    Кроме того, следует выборочно проверить  соответствие фактически начисляемых  ставок (окладов) тем тарифным ставкам (окладам), которые оформлены в  виде штатного расписания и утверждены руководителем организации. Если штатное  расписание отсутствует, то нужно убедиться  в наличии приказа руководителя о размере тарифных ставок (окладов).

      При сдельной оплате – оплата работникам производится за произведенное ими количество единиц продукции установленного качества по утверждённым расценкам, независимо от потраченного времени. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и т.д.), правильность применения норм и расценок, соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг), наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов: обращают внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по сотрудникам в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

      Проверка  обоснованности выплаты  премии.

      Проверка  обоснованности выплат премии проводится выборочно по нескольким сотрудникам.