Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетов с подотчетными лицами. 19

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Курсовая работа

"АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ"

План:

Введение.......................................................................3

1. Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами.........................4

1.1. Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами...............4

1.2. Нормативные документы (с краткими комментариями), регламентирующие

расчеты с подотчетными

лицами......................................................................................................................................................

1.3. Состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с

подотчетными лицами 11

2. Этапы проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами......12

2.1. Подготовительная деятельность до начала проверки.........................12

2.2. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов........13

2.3. Оформление результатов аудиторской проверки..............................13

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами.......................................15

3.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике В.И. Подольского........15

3.1.1. Составление программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными

лицами.................................... 15

3.1.2. Контрольные процедуры для выявления возможных нарушений................16

3.1.3. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме.........19

3.1.4. Проверка расчетов с подотчетными лицами по содержанию..................20

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Н.П. Барышникова........21

3.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Р.А. Алборова...........22

3.4. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами......25

Заключение....................................................................34

Литература....................................................................36

Приложение 1..................................................................38

Приложение 2..................................................................40

Приложение 3..................................................................41

Приложение 4..................................................................42

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает

необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ,

услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких

случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для

выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в

бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются

достаточно просто.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех

проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при

расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского

учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки

допускают сами руководители организаций.

В данной работе я собираюсь рассмотреть актуальную в настоящее время тему

аудита расчетов с подотчетными лицами. В первом разделе будет приведен обзор

нормативных документов, регламентирующих расчеты с подотчетными лицами,

кратко будет рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами и

приведен состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с

подотчетными лицами.

Во втором разделе будут изучены этапы проведения аудиторской проверки

расчетов с подотчетными лицами. Особое внимание планируется уделить методам

сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов,

применительно к типичным нарушениям расчетов с подотчетными лицами. Также

здесь будет описано оформление результатов аудиторской проверки.

Задачей третьего раздела является ознакомление с методиками проведения

аудиторской проверки, предлагаемыми тремя авторами. Поскольку расчеты с

подотчетными лицами носят массовый, этот этап аудиторской проверки достаточно

трудоемок. В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы и

процедуры проверки просты. В третьем разделе также будут рассмотрены типичные

нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами и штрафные

санкции, применяемые за нарушения в бухгалтреском учете расчетов с

подотчетными лицами.

1. Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами 1.1.

Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом

денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих

командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов,

расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной

торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами

имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

· приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный

расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

· оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

· расходы на командировки по территории Российской Федерации и за

границу;

· представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы

предприятия или непосредственно из банка по отчет.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с

подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает

сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного

перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых

ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и

сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и

кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают

с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу

остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50

«Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по

каждой авансовой выдаче.

по дебету		по кредиту
Сальдо по счету 71 на начало периода — это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый — выдача денег подотчетному лицу		Остаток кредитовый — списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовой на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода		Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с

подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр,

сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна

строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу

неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм

по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-

ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-

ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения

о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с

начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым

использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые

ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные

суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в

суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,

отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета

84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы

списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны

из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны

командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и

квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с

кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со

счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом

эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением

оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита

счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в

зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При

изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на

счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71,

кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета

71).

1.2. Нормативные документы (с краткими комментариями)

, регламентирующие расчеты с подотчетными лицами

Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" —

Содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п.

2). Разрешает составлять документы на машинных носителях(статья 9, п. 7).

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает

перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов(статья 9, п.

3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных

ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с

денежными средствами(статья 9, п. 3).

2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ОРГАНИЗАЦИИ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" утверждено

ПРИКАЗОМ Минфина РФ от 13.06.95 N 50 — Положение регулирует особенности

бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых

выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих

имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному

Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным

лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на

дату его составления авансового отчета.

3. ПОЛОЖЕНИЕ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О

ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ПРИБЫЛИ, утверждено ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред.

от 31.12.97) — содержит полный перечень затрат, которые фирма вправе относить

на себестоимость (п.2 "и" — затраты на командировки).

4. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Утвержден

Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N

40 — Содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления

первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения

кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не

позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня

возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об

израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним( гл. 1, пункт

11).

5. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР

от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97) — правила синтетического учета операций в

бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход

работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

6. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 29.12.97) "О

ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" — в соответствии с

пунктом 19 Инструкции, НДС по приобретенным у организаций оптовой торговли и

производителей за наличный расчет материальным ценностям принимается к зачету

лишь при наличии соответствующих первичных документов (приходный кассовый

ордер, накладная на отпуск товаров), содержащих сумму НДС отдельной строкой).

При этом в соответствии с пунктом 1 "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ -

ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" утвержденным

ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (ред. от 02.02.98)

обязательным условием для зачета НДС, помимо упомянутых выше документов,

является наличие счета-фактуры на приобретенные товары, содержащей

сумму НДС отдельной строкой.

7. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97) "ПО

ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" —

в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику

командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный

годовой доход работника.

8. Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЛЕЛЬНОГО

РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ

ЛИЦАМИ" — устанавливает следующие предельные размеры расчетов наличными

деньгами по одному платежу: между юридическими лицами — 10 тысяч рублей; для

предприятий потребительской кооперации и организаций торговли ГУИН МВД России

— 15 тысяч рублей.

9. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Минтруда РФ от 29.06.94 N 51 (ред. от 15.06.95) "О

НОРМАХ И ПОРЯДКЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЙ,

ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ МОНТАЖНЫХ, НАЛАДОЧНЫХ, СТРОИТЕЛЬНЫХ

РАБОТ, НА КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ, А ТАКЖЕ ЗА ПОДВИЖНОЙ И РАЗЪЕЗДНОЙ

ХАРАКТЕР РАБОТЫ, ЗА ПРОИЗВОДСТВО РАБОТ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ И ПОЛЕВЫХ РАБОТ, ЗА

ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ В ПУТИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" — содержит

правила компенсации затрат на проезд и проживание работникам, находящимся в

поездках, которые не считаются командировками.

По командировкам в пределах Российской Федерации:

10. ИНСТРУКЦИЯ Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О

СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ В ПРЕДЕЛАХ СССР" — содержит:

· определение служебной командировки(п. 1);

· правила документального оформления командировки (командировочное

удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в

командировку)(п. 2);

· предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но

не более 40 дней)(п. 4);

· необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне

прибытии и дне выбытия из места командировки(п. 6);

· формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в

командировки (Приложение 2 и 3);

· указание на сохранением за работником находящимся в командировке

среднего заработка (п. 9);

· указание на выплату работникам суточных (п. 10);

· перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12);

· предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из

командировки составить авансовый отчет (п. 19);

· другие положения относительно командировок.

11. ПИСЬМО Минфина РФ от 12.05.92 N 30 "О ПОРЯДКЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВАННЫМ

РАБОТНИКАМ ЗАТРАТ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПОСТЕЛЬНЫМИ ПРИНАДЛЕЖНОСТЯМИ В ПОЕЗДАХ" —

компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам

предусмотрена документом [10]).

12. ПИСЬМО Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от 27.05.96) "ОБ ИЗМЕНЕНИИ НОРМ

ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЯ ИНДЕКСА ЦЕН" —

содержит действующие в настоящий момент нормы выплаты работникам суточных (22

рубля) и возмещения затрат по найму жилого помещения при наличии

оправдательных документов (145 руб.) и без таковых (4,5 руб.) при нахождении

в командировке в пределах РФ. Согласно ПОСТАНОВЛЕНИЮ Правительства РФ от

26.02.92 N 122 (ред. от 22.02.93) "О НОРМАХ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ

РАСХОДОВ" источником выплат работнику командировочных сверх норм является

чистая прибыль предприятия.

По командировкам за границу:

13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от 20.08.92) "ОБ

УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА СОВЕТСКИХ РАБОТНИКОВ ЗА ГРАНИЦЕЙ" —

п.70-75 регламентируют выплаты при нахождения работника в загранкомандировке.

За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а

также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого

помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за

прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту

(п. 71). Дата пересечения границы определяется по отметке в

загранпаспорте работника.

14. ПИСЬМО Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ

СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЯЕМЫМ В КРАТКОСРОЧНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ЗА ГРАНИЦУ" —

содержит дополнение к правилам п.72-75 документа [13] — суточные какой страны

и с какого момента применять (пока командированный работник находится на

территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ —

нормы для страны-назначения (при этом документ [13] запрещает выплачивать

суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в

период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня

выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)

суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в

которую он направляется.)

15. ПИСЬМО Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02/49 (ред. от 29.03.96) "О РАЗМЕРАХ

И ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ КОМАНДИРОВКАХ НА ТЕРРИТОРИИ

ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ" — содержит список государств и соответствующих

размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих

работников, находящихся в краткосрочных командировках. (При этом, в случае

пребывания работника в краткосрочной командировке за границей свыше 60 дней

выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах, предусмотренных

Аудит расчетов с подотчетными лицами. 19 📙 Курсовая → 🆔 31964