Аудит расчетов с подотчетными лицами. 8

ВВЕДЕНИЕ

Аудит направлен на установление степени не только достоверности финансовых отчетов, но и эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических его уровнях, а также других систем хозяйственного механизма экономического субъекта.

Предметом аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении).

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками должен тщательно планироваться аудиторскими фирмами в соответствии с особенностями деятельности конкретной организации.

Правильная проверка расчетов с поставщиками является залогом полноты проведения аудиторской проверки по данному участку учета.

  Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В последнее время актуальность данной темы особенно усилилась, в связи с развитием конкуренции на рынке сбыта и появлением множества различных поставщиков. Данная тенденция обязывает предприятие вводить соответствующую систему аналитического учета, которая позволила бы наглядно отражать возникающие отношения между поставщиками и покупателями.

Исходя из вышесказанного, первой целью курсовой работы является изучение основ проведения аудита соответствующих расчетов с поставщиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выполнить процедуры по ознакомлению экономических и финансовых показателей  деятельность ООО «СПТР-1».

2. Изучить и оценить системы внутреннего контроля и учета предприятия.

3. Составить план и программу аудита.

4. Дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

5. Составить отчет по аудиторской проверке.

6. Составить рекомендации аудита.

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ПОДВОДНО-ТЕХНИЧЕСКИЕ РАБОТЫ-1»

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированные подводно–технические работы - 1» было создано в 1995 году – пик строительства крупнейших газопроводов страны, проходящих через Пермскую область.

Основной деятельностью созданное предприятие ориентировалось на строительство и капитальный ремонт магистральных газонефтепродуктопроводов. Учитывая, что предприятие базируется в г. Чайковском, где располагается офис ООО «Пермтрансгаз», основным заказчиком является ООО «Пермтрансгаз». Основная задача газотранспортного предприятия – это стабильная работа магистральных газопроводов, её отдельных элементов и узлов. Посильную лепту в решении этих задач и вносит ООО «СПТР-1».

Предприятие располагает квалифицированными кадрами, имеющими опыт работы по строительству магистральных газонефтепроводов, реконструкции и капитальному ремонту компрессорных и газораспределительных станций. Предприятие постоянно совершенствует технологию проведения работ, приобретает новое оборудование и спецтехнику рекомендованные к применению ОАО «Газпром».

Техническая оснащённость предприятия хорошая. На данный момент предприятие имеет достаточное количество спецтехники для выполнения различных видов работ в данной области.

В структуру бизнеса предприятия  входят следующие направления деятельности:

1. Строительство и капитальный ремонт магистральных газонефтепроводов и прочих трубопроводов, подводных и надземных переходов различного назначения;

2. Строительство коттеджей;

3. Внедрение и применение новых ремонтных и строительных технологий (огнезащита, химзащита);

4. Строительство и капитальный ремонт объектов гражданского строительства с применением новых материалов и технологий;

5. Строительство и ремонт автодорог, вдоль трассовых проездов с применением новых технологий.

В период с 2001 г. по 2005 г. ООО «СПТР - 1» проводило работы по капитальному ремонту размытых подводных переходов, подсадка газопровода на проектную глубину заложения, переукладка балочных переходов, берегоукрепительные работы, капитальное строительство и ремонт подводных переходов нефтепровода, сбор нефти и транспортировка с разведочных скважин, обустройство узлов нефти на объектах нефтедобывающих предприятий. Все объекты включают целый комплекс новейших технологий практически во всех областях, таких как: строительство, автоматизация, программирование, сварочное производство, химические технологии, компрессорный комплекс, энергетика и т.д.

Начиная с 2004 года ООО «СПТР-1» являются одним из основных подрядчиков по капитальному ремонту подводных переходов газопроводов ООО «Пермтрансгаз».

1.1 Анализ технико-экономических показателей ООО «СПТР-1».

Основные технико-экономические показатели организации за 2010 год представлены в табл.1:

Таблица 1 - Технико-экономические показатели ООО «СПТР-1»

Вывод:  ООО «СПТР-1» имеет за этот отрезок времени устойчивый рост прибыли, растёт процент рентабельности, что благоприятствует дальнейшему развитию предприятия в целом и устойчивому положению во внешней среде организации. Падение показателя фондоотдачи связано с отсутствием у организации постоянных заказов на выполнение определенного вида услуг или работ, либо нерациональное и неэффективное распределение и управление основными производственными фондами.

По итогам анализа  состояния технико–экономических показателей ООО «СПТР-1» можно сделать вывод, что организация развивается и увеличивает свою прибыль.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

           К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

            Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки  ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними  с согласия организации или по ее поручению.

             На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные  счета(10,11,15)

или счета  по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.).

             На  счете 60 задолженность  отражает в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим  товарно-материальным  ценностям несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют  на соответствующую сумму  в корреспонденции со счетом  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

             Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками  в счета на оплату  и отражается  у покупателя по дебету 19 «Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

            Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств(51,52,55)или кредитов банка (66,67).

             При журнально-ордерной форме учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6.В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5,данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.

             Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов  в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам.

             Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы  взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляет бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

1.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Кроме проверки товарно-материальных ценностей необходимо проверить неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Необходимо выяснить причины возникновения просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

1.4 Нормативная база для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками следует руководствоваться кодексами: Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 предъявляет требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Данный закон определяет порядок документирования операций, в том числе по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, их отражение в регистрах бухгалтерского учета, случаи необходимости проведения инвентаризации обязательств и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Так же закон «О бухгалтерском учете» устанавливает сроки хранения документов бухгалтерского учета и ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Постановлением правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной документации возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике при согласовании с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.1998г. № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерскому учету, которое устанавливает сроки по списанию дебиторской и кредиторской задолженности.

Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое устанавливает способ списания кредиторской задолженности на счет прибылей. ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает способ списания дебиторской задолженности за счет убытков.

Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (состав первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономической содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводятся в последовательности, предусмотренный План счетов бухгалтерского учета.

1.5 Предметная база проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике формулировки предметов проверяемых договоров часто не отвечают их названиям и нормам в соответствии с ГК РФ. Поэтому аудитор должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

К важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, оказание услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, могут быть признаны ничтожными (недействительными).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на финансовые результаты организации-кредитора, кроме случаев, когда в ее действиях отсутствует умысел.

Таким образом, при проверке аудитор должен обратить особое внимание на следующие вопросы: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и в реестрах операций (приложение к журналу-ордеру № 6) или ведомости (при автоматизации учета) к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также расчетно-платежных документов аудитор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость" НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен установить правильность сумм и составления по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами следующим образом. Кредитовые записи счета 60 в журнале-ордере № 6 сверяют: по счету 10 — с данными журнала-ордера № 10 и ведомости № 46 , по счету 11 — журнала-ордера № 14 и ведомости № 73 , по счету 20 — с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по растениеводству, животноводству и др. Дебетовые записи счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2 , по счету 55 — с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3, по счету 76 — журнала-ордера № 8 по счету 66 — журнала-ордера № 4 и т.д.

Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации.

Также внимание обращают на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, так как в них обычно кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам.

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты строительства (ремонта) источниками финансирования. Аудитор должен помнить, что основанием для расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Аудитор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств. Основанием отражения операций в установленные сроки (по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуг) являются счета с приложенными первичными документами (фактура, акт, таможенная декларация и др.). Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности (оказания услуг, получения товаров) отражается: положительная — по дебету счета 60 и кредиту счета 91; отрицательная — по дебету счета 91 и кредиту счета 60. Кроме того, в конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и возникшую курсовую разницу списывают (при повышении курса инвалюты) с кредита счета 60 на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Основные типы ошибок и искажений информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обусловлены несоблюдением критериев достоверности. Выполнение аудиторских процедур, направленных на подтверждение названных критериев, способствует обнаружению разновидностей ошибок в пределах выделенных типов (групп).

2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: 

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план аудита имеет такую форму и содержание: