Аудит расчетов с подотчетными лицами. 61

Автономная некоммерческая организация 

высшего профессионального  образования 

Центросоюза Российской Федерации

"Российский университет  кооперации"

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по аудиту

на тему: Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере  ООО "Страховая компания "Согласие")

 

 

 

Выполнила: студентка Куликова Н.В.

3-ого курса заочной  формы обучения 

специальность: Бухгалтерский  учет,

анализ и аудит 

группа № ЗБУв

шифр: 06-09

Проверила: ст. пр. Старцева В.В. 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сыктывкар 2010

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Сущность и значение аудита 5

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности  предприятия 5

1.2 Регламентация аудиторской  деятельности в РФ 6

1.3 Цели и задачи аудита  расчетов с подотчетными лицами (с учетом особенностей ООО  "СК "Согласие") 9

Глава 2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами 11

2.1 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами……………………………………………11

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска………………….14

2.3 Программа аудита…………………………………………………………22

Глава 3. Методика аудиторской проверки  и её завершение………………………………………………………………...28

З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств………………..28

3.2 Проведение процедур  средств контроля, процедур по существу и их документирование……………………………………………………………..30

3.3 Письменная информация  аудитора руководству ООО «СК "Согласие" по результатам проведения аудита товарных операций………………………..35

Заключение………………………………………………………………..38

Список использованной литературы:………………………….39

Приложение 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и  за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избегания ошибок, допускаемых при  учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Согласие».

Предметом изучения является политика предприятия по организации  и ведению учета расчетов с  подотчетными лицами.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей  цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить цель, задачи  и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами;

- определить нормативные  и законодательные документы  учета расчетов с подотчетными  лицами;

-   проверить оформления  документов по командировкам;

- проверить возмещение  сумм расходов на хозяйственные  нужды;

- определить нарушения  при осуществлении учета расчетов  с подотчетными лицами.

В качестве теоретической  основы изучения применялись труды  и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и  аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки  основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные  и нормативные документы (Федеральные  законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение  аудита в хозяйственной деятельности  предприятия

Появление предприятий различных  организационно-правовых форм и множества  собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной  информации о деятельности предприятия  и его партнеров, а также необходимость  организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит способствует осуществлению  всех хозяйственных операций при  соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование  ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно  подтверждает, что по мере становления  и развития аудита возрастает необходимость  использования в его организации  принципа специализации.

Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Аудит – это внешний  независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими  в данной организации.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской  и финансовой отчетности, отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских  услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит не заменяет функций  органов государственного финансового  контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет  права скрывать нарушения, установленные  при исчислении НДС, налога на прибыль  и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.

Аудитор, ознакомившись с  финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом  положении дел и подтвердить  правомерность или неправомерность  совершаемых или совершенных  действий клиента. При выявлении  нарушений законодательных актов  в процессе проверки объекта, аудитор  должен своевременно предупредить клиента  о незаконной его деятельности и  об их возможных неблагоприятных  действиях.

1.2 Регламентация  аудиторской деятельности в РФ 

   В России система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности включает 4 основных  уровня, каждый из которых обладает  определенными видами документов, областью регулирования и степенью  их разработанности.

     Первый (верхний)  уровень составляют законы и  иные законодательные акты, которые  принимаются Государственной Думой,  указы Президента Российской  Федерации и постановления правительства.  Особое место в этом уровне  занимает Федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

     К документам  второго уровня относятся федеральные  правила (стандарты). Они определяют  общие вопросы регулирования   аудиторской деятельности, обязательные  для исполнения всеми субъектами.

    Третий уровень  охватывает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений,  а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

    Четвертый уровень  включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, разрабатываемые  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами на  базе федеральных стандартов  и практики аудита. Содержание  и форма таких документов –  прерогатива аудиторских фирм  и их ноу-хау. Такие стандарты  определяют качество работы и  престиж аудиторских фирм.

     К правовым  и законодательным документам  по аудиторской деятельности  в РФ относятся:

1. Гражданский кодекс  РФ;

2. Федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года;

3. Налоговый кодекс РФ;

4. Уголовный кодекс РФ;

5. Кодекс РФ об административных  правонарушениях;

6. Федеральный Закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.  № 129-ФЗ;

7. Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 года;

8. Федеральный закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 года;

9. Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

10. Федерального закона  от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»;

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 27.01.11 г. N 30 г. Москва «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696";

12. Постановление Правительства  РФ от 06.05.1994 N 482 (ред. от 06.02.2002) "Об  утверждении нормативных документов  по регулированию аудиторской  деятельности в Российской Федерации»;

13. Приказ Минфина РФ  от 24 февраля 2010 г. N 16н "Об утверждении  федерального стандарта аудиторской  деятельности "Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и требования к организации  указанного контроля";

14 Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 12.09.2002 года № 93н);

15. Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 года № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»;

16. Письмо Минфина РФ от 14.05.2009 года №07-03-32/687 «Об уделении особого внимания клиентам, осуществляющим операции с денежными средствами и иным имуществом с контрагентами из государств и территорий, при оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг».

1.3 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами (на примере особенностей ООО "СК "Согласие")

В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и  проведения аудиторской проверки в  РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности», стандартами аудиторской  деятельности и методиками, а также  договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Цель аудита – составить  мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской  проверки являются:

– изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

– оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель аудита расчетов с  подотчетными лицами  заключается  в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».[2] Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

-  проверка документального  подтверждения расчетных операций;

- контроль документов  с использованием методов инспектирования,  пересчета, экономического анализа;

- проверка организации  аналитического учета по каждой  сумме, выданной подотчет;

- проверка синтетического  учета в соответствии с рабочим  планом счетов;

- сверка оборотов и  сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, главной  книге и бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ООО «СК Согласие»

Страховая компания «Согласие» (ранее именуемая как «Интеросс-Согласие») основана 28 сентября 1993 года. Компания зарегистрирована в Московской регистрационной палате 30 июля 1999 г., регистрационное свидетельство №274.855. Лицензия Министерства Финансов на право ведения страховой деятельности № 2175 В от 27.10.99, № 2174 Д от 27.10.99 и № 2883 В от 13.07.2000 на 82 видов страхования.

Оплаченный уставный капитал  Компании составляет 2,5 млн. рублей. Наличие разветвленной филиальной сети (76 филиалов, 218 агентств, 156 удаленных рабочих мест и 97 дополнительных офисов) позволяет Компании осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации.

С частными клиентами компания работает по следующим направлениям:

• страхование автомобиля (ОСАГО, каско: «угон», «ущерб»)

• страхование ответственности

• страхование имущества

• медицинское страхование

• страхование жизни

• страхование от несчастных случаев

• страхование путешествующих

• страхование катеров, яхт (гидроциклов, парусников).

В г. Сыктывкаре Страховая компания «Согласие» является московским филиалом и осуществляет свою деятельность (страхование) на территории Республики Коми (г. Сыктывкар, г. Ухта, г. Печора, г. Усинск)  с января 2003 года.

Основным источником доходов  страховых операций являются страховые премии. Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения.

Основные технико-экономические  показатели ООО «Страховая компания «Согласие» (таблица 1).

Таблица 1

Основные технико-экономические  показатели

Показатели	2009	2010	Изменения	Темп роста, %
2	3	4	5	6
Выручка от продажи, (Ф-2, стр. 080)	30125458	58766385
Себестоимость услуг, (Ф-2, стр. 160)	10156478	18893860
Прибыль от продажи, (Ф-2, стр. 170)	-	-703465
Прибыль до налогообложения, (Ф-2, стр. 250)		-2986036
Чистая прибыль, (Ф-2, стр. 300)	-11000994	-2986048	+8014946	27,14
Стоимость основных средств, (Ф-1, стр. 210)	181505	193458	+11953
Стоимость активов, (Ф-1, стр. 290)	13664182	32307519	+18643337	236,4
Численность персонала, чел.	15	37	+22	2,46
Фондоотдача, (1/6)	165,9	303,76	+137,86	1,83
Оборачиваемость активов, раз. (1/7)	2,20	1,82	-0,38	82,72
Рентабельность продаж, % (3/1*100%)		1,20
Затраты на рубль выручки  от продажи, коп. (2/1*100 коп.)		32,15

 

Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.

ООО «Страховая компания «Согласие» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ООО «СК «Согласие» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

ООО «Страховая компания «Согласие» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

На основании учетной  политике ООО «СК «Согласие» бухгалтерский  учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением  компьютерной технологии обработки учетной информации.  Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета с применением типовых проводок по отражению операций по страхованию, перестрахованию и прочим операциям. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Амортизация объектов основных средств производиться линейным способом

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод  о степени деловой безупречности  клиента и принимает решение  о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

2.2. Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  расчетов с подотчетными лицами

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. [5, с. 63]

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед  с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным  бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским  Стандартом "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения  допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур. [11, с. 94]

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов  организации бухгалтерского учета  изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной  политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной  структуры подразделений, ответственных  за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Оценка системы внутреннего  контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор  должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля расчетных  операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8, с. 135]