Аудит расчетов с подотчетными лицами. 48

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

 ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ   УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИАНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

 САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА  И ЭКОНОМИКИ

 ИНСТИТУТ РЕГИОНАЛЬНОЙ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ 

КАФЕДРА: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»

Курсовая работа

По дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

(на примере ООО «Ростопливо»)

                                                                                        Выполнила: студентка

5-го курса ЗФО

Спец. 080109 (0605)

               Алимпеева Юлия Владимировна

                                                                                   Проверила:

Асс. кафедры «БУиА» Мишина Л.В.

г. Санкт-Петерург

 2012 г.

Содержание

Введение

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются практически всеми  субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей  с целью ускорения расчетов и  снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций. При этом расчеты наличными денежными средствами между участниками хозяйственных договоров применяются достаточно редко, что объясняется существенными ограничениями, установленными гражданским и банковским законодательством.

Однако весьма часто расчеты  наличными денежными средствами практикуются при приобретении материально-производственных запасов в небольших количествах, а также относительно недорогих  объектов основных средств (как правило, оргтехники) и объектов нематериальных активов. Также весьма распространены расчеты наличными денежными  средствами при оплате командировочных  расходов.

Во всех случаях расчеты наличными  денежными средствами должны производиться  через подотчетных (материально  ответственных) лиц. Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного  документального оформления выдачи денежных средств под отчет и  их последующего списания.

Ввиду того, что налоговые и иные контролирующие органы обращают особое внимание на расчеты наличными денежными  средствами, вопросы изучения и точного  практического применения порядка  отражения в бухгалтерском и  налоговом учете данных операций имеют исключительно важное значение.

Актуальность выбранной  темы курсовой работы заключается в  следующем: структура и объем расчетов с подотчетными лицами оказывают влияние на финансовые потоки предприятия, объем наличных денежных средств, уровень затрат и прибыль предприятия. Все это подчеркивает необходимость осуществления своевременного и достоверного осуществления бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Цель курсовой работы заключается в исследовании аудита операций с подотчетными лицами по данным исследуемого предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов с подотчетными лицами;

- представить нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами;

- изучить методику аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами;

- исследовать методы и аудиторские процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами;

- дать характеристику  объекта исследования;

          - рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования курсовой работы является аудит расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Ростопливо». Основная деятельность ООО «Ростопливо» - торговля дизельным топливом, прочим жидким и газообразным топливом.

При написании курсовой работы использованы теоретические разработки ведущих зарубежных авторов, исследующих  проблемы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Адамса Р., Аренса А., Лоббека Дж., Монтгомери Р., и  российских ученых Бычковой С.М., Подольского В.И., Проскурякова А.М., Соколова Я.В., Суйца В.И., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и других.

Нормативно-правовую основу  составили российские законодательные  акты, международные и отечественные  стандарты аудиторской деятельности и бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические  аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1.Понятие и учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются  работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих  командировочных расходов, а также  для оплаты хозяйственных расходов; расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия  или непосредственно из банка  под отчет.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»[20]. Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров (Приложение 4), по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам (Приложение 5).

Выдачу денежных авансов  подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса»[20]. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы»[20] и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой авансовой выдаче. В таблице 1.1.представлен аналитический учет остатка подотчетных сумм по дебету и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 1.1.

Аналитический учет остатка  подотчетных сумм по дебету и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер  № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71[20]. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»[20], когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

Аудит расчетов с подотчетными лицами выполняется в соответствии с законодательным и нормативным регулированием. Строго опираясь на кодексы, законы, постановления, протоколы и иные документы.

1.2.Законодательное  и нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Устанавливаются права и обязанности  органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определяются роль и  функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди  представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности.

Эта система включает четыре основных уровня (таблица 1.2.). Эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработанности.

Таблица 1.2.

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Первый (верхний) уровень  включает Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» [7]. Этот основной законодательный акт определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль преобладал над другими видами контроля. Именно принятие этого закона позволяет считать, что становление аудита в Российской Федерации состоялось. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»[7], регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки.

Прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»[4], который регламентирует, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, в частности учет расчетов с подотчетными лицами выданных на командировочные и хозяйственные нужды предприятия.

К данному уровню системы  относится и Гражданский кодекс Российской Федерации[3], прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).

В соответствии со статей 137 Трудового Кодекса Российской Федерации[4] работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работников сумм в погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Однако во многих случаях  нельзя сказать, что российские стандарты  полностью соответствуют международным  стандартам. Это вызвано рядом  причин, главной из которых является невозможность отрыва международно-признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности определяют требования к  порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют иные вопросы указанные в  Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»[7]. Стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Проекты стандартов разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого  содержания основных принципов и  понятий бухгалтерского учета, в  достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также  как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерств и  ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и  престиж аудиторских фирм.

Среди документов четвертого уровня в области аудита выделяют утвержденную руководителем программу  проведения проверки на предприятии, а  именно порядок внутреннего контроля, основные положения об участии лиц  в данной проверке, частота проверок, объекты аудиторских проверок и  иные моменты в зависимости от предприятия.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются  организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством  и реализацией продукции. Следует  отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики  документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

В указанных документах отражены нормативные положения по организации  бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»[7]. Большинство специалистов склоняются к мнению, что в этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита.

1.3. Источники информации для проверки расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.[33]

Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих  задач:

- рассмотрение порядка учета, состава первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;

- проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;

- на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.[27]

Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью  которых аудитор получает ответ о предмете проверки.

Проверка правильности ведения  учета расчетов с подотчетными лицами производится выборочным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Источники информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами делятся на виды (схема 1.1.):

                                     Источники информации

Схема 1.1. Источники информации для аудиторской проверки.

Источниками информации для  аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние.

К внутренним источникам относится:

· перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия  на текущий год;

· заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц  о выдаче необходимых сумм под  отчет;

· приказы руководителя о  разрешении выдачи подотчетным лицам  необходимых сумм под отчет;

· приказы руководителя предприятия  о направлении работников в командировки;

· командировочные удостоверения  работников предприятия;

· расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

· авансовые отчеты и приложенные  к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и  др.);

· отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

· акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных  сумм;

· журнал-ордер №7 или  другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические  карточки счета 71;

· Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д

Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами чрезвычайно широк  и разнообразен, так как расчеты  с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами  с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые  отчеты с документами по другим разделам учета.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в  свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при  необходимости корректирует план проверки.

1.4 Организационно-экономическая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо» создано 01 декабря 2011 года, с целью получения прибыли. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. 
Полное официальное наименование Общества на русском языке:  
Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Ростопливо». Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. 
          Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. 
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности Общества является: оптовая и розничная торговля топливом, транспортная обработка грузов.

Во главе ООО «Ростопливо» стоит генеральный директор, который осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, организует и контролирует его работу. Структура предприятия представлена на схеме 2.1.

Схема 2.1. Организационная  структура предприятия.

Для проверки и подтверждения  правильности годовых отчетов и  бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества. 
         Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится. 
         Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудитор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских  балансов Общества до их утверждения  Общим собранием участников Общества. Общее собрание участников не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские  балансы Общества при отсутствии заключений аудитора.

Аудитор вправе привлекать к своей работе экспертов и  консультантов, работа которых оплачивается за счет Общества. Аудитор обязан потребовать созыва внеочередного Общего собрания участников, если возникла серьезная угроза интересам Общества.

Организацией бухгалтерского учета в обществе занимается главный бухгалтер.

Общество утверждает учетную  политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения на очередной  год.

Основные положения учтенной политики предприятия:

- Вести бухгалтерский учет с использованием компьютерной программы. 
- Регистры бухгалтерского учета в течение года хранить в электронном виде на магнитных носителях. Печать регистров на бумажные носители осуществлять после сдачи бухгалтерской отчетности за 2012 год.

- Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств, товаров и другого имущества организован с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации[2] с тем, чтобы обеспечить тождество бухгалтерского и налогового учета.