Аудит расчетов с подотчетными лицами. 54

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………… 2

1 Сущность аудита расчетов с подотчетными лицами и их нормативное регулирование

1.1 Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами………………………………………. 4

1.2 Обзор законодательства, регламентирующего расчеты с подотчетными лицами…………………………………………………………………………… 8

1.3 Этапы аудита расчетов с подотчетными лицами...……………………10

2 Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1 Подготовительная деятельность, последовательность и содержание отдельных этапов аудиторской проверки………………………….……………..16

2.2 Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами………………………………………………………………………………21

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки………….………    26

3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые руки»

3.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика ООО «Умелые руки»....................................................................................................................28

3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые руки»…….......................................................................................................................28

3.3 Аудиторское заключение по  результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Умелые руки» за 2013г. …………….……….……..33

Заключние……………………………..……………………………………..37

Список использованной литературы……………………………………….40

Введение

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Цель курсовой работы заключается в изучении методики аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами по данным исследуемой организации ООО «Умелые руки».

Основными задачами являются:

- определить основные понятия, цель, задачи и объекты учета  и аудита расчетов с подотчетными  лицами;

- рассмотреть документальное оформление  и законодательную базу учета  расчетов с подотчетными лицами по командировочным и хозяйственным расходам;

- изучить методику аудиторской  проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств, к которым можно отнести следующие: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые руки» в 2013 году.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, чтобы определить соответствие отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые руки» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.

Данная работа состоит из трех глав. В первой главе будут рассмотрены основы отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете, основные первичные документы и нормативные акты, касающиеся данного раздела учета. Во второй главе будет рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также основные ошибки, возникающие в процессе ведения данного раздела учета. В третьей главе будет проведен аудит расчетов с подотчетными лицами предприятия ООО «Умелые руки» за 2013г.

1 Сущность аудита расчетов с подотчетными лицами и их нормативное регулирование

1.1 Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы).

При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на следующие цели: на хозяйственные нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.

К расходам на хозяйственные нужды относят затраты по приобретению канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются [15].

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

В соответствии с действующим законодательством командированному работнику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс.

Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 НК РФ [1].

Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты: по проведению официального приема представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), в сроки, установленные локальными актами организации (по командировочным расходам - не позднее 3 дней по возвращении из командировки).

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет средства на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов:

• 07 «Оборудование к установке»,
• 08 «Вложения во внематериальные активы»,
• 10  «Материалы»,
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
• 20 «Основное производство»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26  «Общехозяйственные расходы»,
• 28  «Брак в производстве»,
• 29   «Обслуживающие производства и хозяйства»,
• 97  «Расходы будущих периодов»,
• 41  «Товары»,
• 44.2 «Коммерческие расходы»,
• 44.1  «Издержки обращения»,
• 45 «Товары отгруженные»,
• 50 «Касса»,
• 51 «Расчетный счет»,
• 52 «Валютный счет»,
• 55 «Специальные счета в банках»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
• 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
• 84 «Нераспределенная прибыль»,
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зависимости от характера расходов.

 Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса» [5].

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Целью аудита учета расчетов с подотчетными лицами является установление правильности и достоверности данных операций в учете и определение их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основные задачи аудита:

а)  проверка правильности оформления авансовых отчетов;

б) проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих произведенные расходы;

в) проверка правильности отнесения расходов на соответствующие источники погашения затрат (себестоимость, капитальные вложения, прибыль и др.);

г) проверка правильности проведения расчетов с юридическими лицами через подотчетных лиц;

д) проверка правильности учета командировочных расходов;

е) проверка правильности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности:

• бухгалтерский баланс строка 1230 «Дебиторская задолженность» и строка 1520 «Кредиторская задолженность»;
• отчет о движении денежных средств «Денежные потоки от текущих операций» строка 4119 «Прочие поступления» - возврат подотчетной суммы, строка 4129 «Прочие платежи» - выдача подотчетной суммы;
• приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Источники информации:

а) авансовые отчеты по унифицированной форме АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной постановлением Госкомстата от 1 августа 2001 г. № 55;

б) первичные документы по направлению работников в командировки, включая командировки за границу (приказ (распоряжение), о направлении работника в командировку - ф. Т-9, приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку - ф. Т-9а, командировочное удостоверение - ф. Т-10, Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении - ф. Т-10а);

в) регистры синтетического и аналитического учета по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте, в зависимости от применяемых форм бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга и иные регистры по счету 71);

г) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - ф. ИНВ-17 и др.);

д) приказ об установлении круга лиц, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

е) приказ по учетной политике в части порядка выдачи, использования, сроков возврата денежных средств, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами и т.д.;

ж)первичные оправдательные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, письма-приглашения, товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.д.), приложенные к авансовым отчетам, и др. [11].

1.2 Обзор законодательства, регламентирующего 
расчеты с подотчетными лицами

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном законе  
"О бухгалтерском учете" [3].

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке ведения кассовых операций» [4].

В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ.

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ.

• Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств.
• Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентируют порядок обложения НДФЛ.
• Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли [1].

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации» [8].

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку, а также порядок оплаты командированного сотрудника в выходные и праздничные дни [2].

При направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение Банка России, Инструкцию Банка России, Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» [7].

1.3 Этапы аудита расчетов с подотчетными лицами

Под аудитом учета расчетов с подотчетными лицами понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов.

 На данном этапе развития  аудита разделение его на этапы  законодательно не регламентировано, поэтому в данной курсовой работе мы рассмотрим определение этапов аудита различных авторов.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. в своем учебнике говорит, что аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд этапов:

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определения задач;
2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки;
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде;
4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля;
5. Оценка риска;
6. Существенные и общие аудиторские процедуры;
7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков);
8. Проведение заключительного совещания;
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований [18].

Парушина Н.В. и Суворова С.П. включают в аудиторскую проверку следующие основные этапы: подготовка и планирование аудиторской проверки; проведение аудита; заключительный этап аудиторской проверки [17].

Общая схема этапов аудиторской проверки приведена в таблице (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Этапы аудиторской проверки

Таким же образом в своем учебнике выделяет этапы аудиторской проверки и Подольский В.И. [16].

Коллектив авторов Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. рассматривает этапы аудиторской деятельности как стадии в процессе аудита, начиная работать с одним клиентом и затем продвигаясь к стадиям, применимым ко всем клиентам. Крупченко Е.А. выделяет несколько стадий аудита:

1. Деятельность до начала работы:

• принять/отвергнуть нового клиента;

• установить условия работы;
• формирование штата.

2. Деятельность по планированию:

• получение сведений о бизнесе;
• предварительная аналитическая проверка;
• оценка риска;
• предварительная оценка значимости;
• проверка внутреннего контроля;
• разработка общего плана аудита;
• определение оптимального доверия внутреннему контролю;
• разработка соответствующих процедур тестирования;
• разработка независимых процедур;
• написание программы аудита.

3. Соответствующие процедуры аудита:

• проведение тестов;
• окончательная оценка системы внутреннего контроля;
• корректировка плана аудита.

4. Независимые процедуры аудита:

• проведение независимых тестов операций;
• проведение аналитических проверочных процедур;
• проведение тестов оборотов по счетам;
• установление послебалансовых проверочных процедур;
• оценка результатов независимых процедур;
• обобщение полученных данных и их оценка;
• корректировка плана аудита;
• получение сведений от администрации, прокуроров и т.д.

5. Формулирование мнения и деятельность по составлению отчета:

• проверка финансовой отчетности;
• формулирование мнения;
• составление проекта и написание отчета.

6. Непрерывная деятельность:

• наблюдение за проведением проверки;
• проверка работы помощников;
• рассмотрение допустимости продолжения работы с клиентом;
• консультирование с лицами в связи с особыми проблемами;
• документирование проведенной работы, полученных сведений и заключений.

Аудиторская проверка должна быть подготовлена и спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Этап подготовки и планирования регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Цель подготовки и планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку, для этого необходимо:

• определить с клиентом условия проведения проверки (объем, предмет аудита, оплату услуг, взаимоотношения сторон, права, обязанности и ответственность);
• определить стратегию и тактику аудита, сроки его про ведения;
• оценить состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существенность отдельных статей бухгалтерской отчетности, риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности и определить характер проверки;
• разработать общий план и программу аудита.

На этапе планирования аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо провести:

• понимание деятельности организации;
• изучение и оценку организации;
• оценку аудиторского риска и его составляющих;
• оценку единого уровня существенности и порядок его распределения;
• формирование плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами.

На этапе понимания деятельности аудируемого лица осуществляется сбор данных о клиенте из разных источников информации в течение всего времени проведения аудита.

Оценка и изучение системы внутреннего контроля включает в себя оценку эффективности системы внутреннего контроля путем проведения тестовых процедур. Так же происходит оценка аудиторского риска.

В завершении этапа планирования аудиторская организация формирует план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами с учетом рассчитанных уровня существенности и аудиторского риска, а так же системы внутреннего контроля.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом результаты выполненной аудиторами работы должны быть сопоставлены с результатами работы других специалистов. Следует оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств.  Сбор аудиторских доказательств регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» [9].

На этапе сбора аудиторских доказательств аудита расчетов с подотчетными лицами проводится:

• проверка обоснованности и законности фактов хозяйственной деятельности, в части расчетов с подотчетными лицами;
• проверка законности первичной учетной документации;
• проверка соблюдения графика документооборота;
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с подотчетными лицами;
• проверка реальности дебиторской задолженности;
• проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и т.д.

 На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация оценивает выявленные искажения бухгалтерской отчетности и их влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности и содержание аудиторского заключения. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности следует подробно отразить в рабочей документации. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.