Содержание

     аудит расчет подотчетное лицо

     Введение…………………………………….……………………………………3

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

     1.1 Учет расчетов с подотчетными лицами…….……….…………...………5

     1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, источники информации для проверки..........7

     2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

     2.1 Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета………….……………………………………9

     2.2  Перечень аудиторских процедур.……………...………………………..13

     2.3 Типичные ошибки….……………………………………………………...15

     3. АУДИТ РАСЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРАНДТУР»

     3.1 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами………16

     3.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами………………………………………………….……………19

     3.3 Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности ООО «ГРАНДТУР»……………………………………………………………….............…24

     Заключение………………………………………………………………….….27

     Список  используемой литературы

     Приложения

      Введение 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

     Именно  поэтому целью данной работы является изучение такого раздела аудита, как  «Аудит расчетов с подотчетными лицами», т.к. применение полученных теоретических  знаний в данной области аудита несомненно очень необходимо на практике. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

     1) изучение основных правил и  методик учета расчетов с подотчетными  лицами, а также перечня нормативных  документов, регламентирующих расчеты  с подотчетными лицами и источников информации;

     2) разработка плана и программы  аудиторской проверки раздела  учета расчетов с подотчетными  лицами. Особое внимание планируется  уделить контрольным аудиторским  процедурам, применяемым при проверке  расчетов, применительно к типичным нарушениям расчетов с подотчетными лицами;

     3) изучение типичных нарушения  при осуществлении расчетов с  подотчетными лицами;

     4) проведение аудиторской проверки  расчетов с подотчетными лицами  в выбранной организации.

     Предметом исследования является аудит расчетов с подотчетными лицами. Объект исследования – туристическая организация. 

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

     1.1 Учет расчетов  с подотчетными  лицами 

    Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

    Список  подотчетных лиц, а также порядок  выдачи в организации наличных денег  под отчет устанавливает руководитель.

    Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в  бухгалтерию авансовый отчет (с  приложением документов, подтверждающих расходы).

    К расходам на хозяйственные нужды  относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

     В соответствии с порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации  выдача наличных денег под отчет  производится из касс предприятий. При  отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

     Организации выдают наличные деньги под отчет  на операционные и хозяйственные  расходы, а также на расходы отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах (унифицированная форма АО-1) с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

     Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

     Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, источники информации для проверки 

     К основным документам, регулирующим расчеты  с подотчетными лицами, относятся  следующие.

     1. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

     2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (гл. 21, 23, 24, 25).

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия  из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

     • приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

     • оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

     Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств  из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

     Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его  проведения целесообразно привлекать ассистентов.

     Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

     Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

     • авансовые отчеты;

     • журнал регистрации авансовых отчетов;

     • приказы о направлении сотрудников в командировку;

     • список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

     • сметы представительских расходов;

     • приказы об утверждении смет представительских расходов.

     Многочисленные  и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение  в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

     • бухгалтерский баланс (ф. № 1) (строка баланса 246 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

     • отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

     • Главная книга;

     • журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

      2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

     2.1 Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета 

     Аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начать с тестирования системы внутреннего контроля данного раздела учета с целью выявления ее слабых и сильных сторон, чтобы иметь возможность использовать полученные данные для детальной проверки.

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля при ведении  расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

     • отсутствие на предприятии утвержденного  приказом руководителя предприятия  списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

     • несоблюдение приказа об ограничении  числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

     • отсутствие на предприятии системы  подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

     • несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;

     • задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

     • списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия;

     • отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного  качества, приложенных к авансовым отчетам;

     • отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

     • выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

     Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

     Для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно  использовать вопросник (табл.1).

     Таблица 1

     Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами

     По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику (табл. 1) аудитор может  сделать следующие выводы:

     1. Внутренний контроль за расходованием  и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

     2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.

     3. В нарушение гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

     4. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

     Подобный  вывод может быть основанием для  следующих действий:

     • если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

     • если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

     В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

     При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или  нескольких возможных нарушений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Перечень аудиторских  процедур 

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

     Проверка  своевременности расчетов сотрудников  предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу этого подотчетного лица.

     При установлении фактов списания задолженности  подотчетных лиц без представления  соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании гл. 23 и 24 НК РФ подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены и подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).

     Основные  контрольные процедуры:

     • «Подотчет 1.1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

     • «Подотчет 1.1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

     • «Подотчет 1.1.3» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

     • «Подотчет 1.1.4» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

     • «Подотчет 1.1.5» - проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия.

     В случае, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет собственных средств предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на доходы физических лиц в соответствующем размере и, в-третьих, на эту сумму начислен единый социальный налог. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Типичные ошибки 

     Основные  нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:

     1. Нарушения порядка выдачи подотчетных  сумм.

     1.1. Выдача денежных средств лицам,  не указанным в списке лиц,  которым в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

     1.2. Выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия.

     1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

     1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

     1.5. Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия. 

      3. АУДИТ РАСЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРАНДТУР»

     3.1 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами 

     Организация ООО «ГРАНДТУР»

     Идентификационный номер налогоплательщика: 2462108972.

     Вид деятельности: туристическое агентство.

     Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

     Юридический адрес: г. Красноярск, проспект Мира, 129.

     Руководитель: Егоров Дмитрий Викторович.

     Численность персонала: 30 человек.

     На  рынке Красноярска 10 лет.

     Имеется множество конкурентов.

     ООО «ГРАНДТУР» осуществляет все виды туристических услуг: от заказа и бронирования билетов до индивидуальных туристических программ. Предлагает поездки за рубеж по любым направлениям: образовательным, оздоровительным, экскурсионным. Организует круизы по Средиземноморью и островам Карибского бассейна. Также ООО «ГРАНДТУР» организует деловые поездки, официальные приемы делегаций, пресс-туры за рубеж, предлагает туристско-экскурсионные программы по Красноярскому краю, а также за его пределами, на территории России.

     Компания  входит в крупные туристические  объединения мира: Туристическую  ассоциацию стран Азиатско-Тихоокеанского региона и Российский союз туриндустрии. Имеет долгосрочные контракты с зарубежными партнерами разных стран (всего 47 зарубежных и российских компаний), в том числе с Глобальной системой бронирования отелей GTA.

     Каждый  год растут объемы взаимодействия ООО «ГРАНДТУР» с ведущими российскими и зарубежными туроператорами. Среди них ООО «ТБ «Солвекс-Трэвел», TEZ TOUR, VIZIT EUROPE, ЗАО «Агентство «ПАКТУР», ЗАО «Акрис-Интур», ООО «Библио Трэвел», ЗАО «ТФ «Время-тур», ООО «ТА «ВОЯЖ-ЛЮКС», ООО «Ванд Интернэшнл Тур», ООО «Туроператор АРТ-ТУР», ООО «Асент Трэвел», ООО «Мегаполюс группа», ООО «Натали-Турс», ООО «Би Эс Ай-групп», ЗАО «Ланта-Тур Вояж» и другие.

     Таблица 3

     Общий план аудита

     Таблица 4

     Программа аудита