Аудит расчетов с подотчетными лицами. 11

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Аудит»

на тему №18:

«Аудит расчётов с подотчетными лицами»

Руководитель:

Выполнила студентка гр. шифр

Сдана на проверку: «___» __________2013г.

Допущена к защите: «___» _________ 2013 г.

На доработку: «___» _______ Подпись: _____

После доработки: «__» _____ Подпись: _____

Оценка письменной части: «____________» «_____» _______________ 2013 года

Калининград

2013 

Оглавление

Введение

За последние годы в России был принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, проведена определенная работа по становлению института аудиторской деятельности. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) подтверждает окончательное становление российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ определяет аудит следующим образом: аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Такой проверке могут подвергаться все участки бухгалтерского и налогового учета, в данной работе будет рассмотрен учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мастерик».

Целью данной работы является изучение действующего порядка аудиторской проверки на предприятии и применения полученных знаний для анализа правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мастерик» за 2012 год, а также разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии.

Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:

• рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
• рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
• на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мастерик» и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, чтобы определить соответствие отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мастерик» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.

Поскольку расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы и процедуры проверки просты. Будут рассмотрены типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами.

Глава I. Технико-экономическая характеристика ООО «Мастерик»

1.1 История создания, организационная структура и вид деятельности

Исследуемое предприятие имеет организационно-правовую форму «Общество с ограниченной ответственностью». Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Мастерик». Юридический адрес организации: 236005, Калининградская область, Площадь Гуськова, 1.

Учредителями ООО «Мастерик» являются юридические и физические лица. Уставный капитал общества сформирован из долей участников, определенных учредительными документами. Предприятие учреждено на основании учредительного договора, который подписан всеми учредителями общества. Учредителями также разработан и утвержден устав общества.

Уставный капитал предприятия может быть увеличен или уменьшен. Увеличение капитала допускается после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала допускается после уведомления об этом всех кредиторов общества. Каждый участник ООО «Мастерик» вправе продать или передать иным образом свою долю (ее часть) в уставном капитале общества третьим лицам. Кроме этого, каждый участник ООО имеет право в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников. При выходе участнику выплачивается стоимость имущества ООО, соответствующая его доле в уставном капитале.

Высшим органом управления на предприятии является общее собрание его участников. К ведению общего собрания относятся исключительные вопросы, связанные с деятельностью общества. Для управления текущей деятельностью ООО «Мастерик» создан единоличный исполнительный орган в лице генерального директора ООО «Мастерик», который подотчетен общему собранию участников ООО.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, исполнять обязанности, совершать допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком на суде, имеет расчетный счет в Северо – Западном Банке Сбербанка РФ г. Калининград и самостоятельный баланс.

На балансе предприятия имеются две промплощадки, одна – завод, вторая, карьер глин, в 7 км от города.

Организационно-правовая форма или форма собственности предприятия – частная.

Компания лицензирована по следующим видам деятельности (что прописано в учётной политике): выпуск строительных материалов; выпуск товаров народного потребления; посредническая и коммерческая деятельности; транспортные услуги.

В соответствии с учётной политикой основным видом продукции предприятия является производство керамического кирпича, применяемого для кладки наружных и внутренних стен и других элементов зданий и сооружений.

Виды кирпича:

• ГОСТ 530-95 (одинарный утолщенный, камни керамические, рифленый, гладкий);
• кирпич полнотелый (печной) с технологическими пустотами до 13%;
• фигурный;
• глазурованный кирпич разных оттенков, который используется для облицовки стен зданий, декорирования каминов, печей, клумб и т.д.

Потребителями продукции являются многие Калининградские строительные фирмы и компании, большое количество кирпича поставляется в другие регионы России.

Цель компании – укрепление партнерских отношений, изучение требований клиента, расширение сети клиентов во всех регионах России, участие в еще более интересных проектах.

Основными задачами компании является быстрое и качественное предоставление всего спектра услуг, связанного с оптимальным по цене и качеству решением вопросов, поставленных Заказчиком.

Сырьем для производства кирпича является глина Калининградского месторождения. Доставка сырья на завод производится технологическим транспортом – автосамосвалами КрАЗ, КамАЗ.

Производство кирпича осуществляется по пластическому способу формования на оборудовании первого поколения, представленному двумя технологическими линиями по приему, переработке, формованию и перекладке кирпича.

Теплоснабжение предприятия осуществляется от собственной котельной, которая работает на природном газе. Газоснабжение осуществляется от газопровода.

Для обеспечения выпуска продукции имеются основные и вспомогательные цеха: производственный, ОДГ, ГПО, отделение ремонта печных вагонеток, склад готовой продукции, котельная, отдел главного механика, карьер, строй-участок, административно-бытовой корпус.

Для более полного использования производственных мощностей оказываются услуги сторонним организациям. В столярном цехе изготавливаются дверные блоки и различные профильные детали. Котельная обеспечивает тепловой энергией соседние предприятия, детские сады и жилые дома.

Политика компании базируется на обеспечении безопасности на рабочих местах и соблюдении законов, регулирующих защиту окружающей среды. Все работы выполняются в соответствии с нормативно-техническими нормами и требованиями российского законодательства.

На предприятии действует линейно-функциональная структура управления производством, которая на сегодня наиболее распространена среди российских предприятий (рис. 1).

Выпуск промышленной продукции ООО «Мастерик» в 2011 году составил 228,41 млн. руб., что на 68,5% больше по сравнению с 2012 годом; объем прочих услуг выполнен на сумму 173,14 млн. руб. или на 20,4% больше объема 2011 года.

Далее необходимо дать краткую характеристику финансового состояния ООО «Мастерик». Данные для анализа взяты из бухгалтерской отчетности за 2011 и 2012 года. В таблице 1 представлен анализ основных показателей предприятия.

Таблица 1 - Анализ основных показателей ООО «Мастерик»

Как видно из результатов анализа, стоимость валовой продукции ежегодно уменьшается. Основная причина – рационализация использования оборотных средств предприятия. Так, проведя оценку использования сырья и материалов в 2010 году руководство пришло к выводу, что имеющиеся запасы сырья и материалов на предприятии превышают их необходимый уровень. В результате предприятие получило дополнительный источник финансовых ресурсов.

Что касается стоимости товарной продукции, то её уровень в 2012 году вырос по сравнению с уровнем 2010 года на 128%. Это говорит о росте объёмов производства на предприятии (при условии отсутствия проблемы сбыта продукции, но на данном предприятии ее нет, т.к. большая часть продукции делается на заказ).

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом растёт, и в отчётном периоде её уровень превысил уровень 2010 и 2011 годов соответственно на 199,22 и 125,34%.

Среднегодовая численность работников держится практически на одном уровне и здесь трудно делать какие-либо выводы, но тем не менее, ежегодно имеет место снижение среднесписочной численности работников (менее чем на 1%).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Мастерик» по своим размерам относится к крупным предприятиям отрасли. Более того, предприятие ежегодно наращивает свои производственные фонды, что говорит о наличии стратегической перспективы для данного предприятия. Наличие, состав и структура основных фондов в 2012 году рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств в 2012 году

Наибольший удельный вес в основных фондах предприятия имеют машины и оборудование. На втором месте здания и сооружения, на третьем транспортные средства.

Так же следует отметить, что в 2012 году основным фактором роста стоимости основных средств послужило приобретение основных средств в группу «машины и оборудование».

Интересным представляется анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов (табл. 3) в 2010-2012 годах.

Таблица 3 - Динамика финансовых результатов в ООО «Мастерик» за 2010 – 2012 годах, тыс. руб.

Финансово-хозяйственная деятельность в 2011 году характеризуется отрицательным результатом. Убыток составил 69 млн. 336 тысяч рублей. Основная причина – превышение себестоимости реализации товаров над выручкой.

Но тем не менее, можно сделать вывод о том, что в настоящее время предприятие является рентабельным. Так, в 2010 и 2012 годах был получен положительный финансовый результат. Прибыль от обычной деятельности составила 182839,1 тыс. рублей и 106535,4 тыс. рублей соответственно, что на много превышает величину убытков, полученных в 2011 году.

В 2012 году рост прибыли сопровождался ростом себестоимости, что и стало причиной снижения уровня прибыли в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 53,6%.

Для определения финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости, необходимо рассчитать ряд относительных показателей (таб. 2.4) и проследить их динамику за год.

Таблица 4 - Анализ финансового состояния ООО «Мастерик» в 2011 – 2012 годах

Проведя анализ финансового состояния ООО «Мастерик», можно сделать следующие выводы.

Величина собственного капитала в отчётном году выросла на 41,68%. Уровень заёмного капитала значительно снизился (на 28,29%).

Предприятие имеет достаточно высокий коэффициент маневренности собственного капитала, и этот коэффициент в 2012 году выше уровня 2011 года, что говорит о положительной тенденции.

Соотношение основного и оборотного капитала находится на нормальном уровне.

Степень изношенности основных средств можно охарактеризовать как нормальную, учитывая, что предприятие ежегодно производит обновление основных фондов.

Предприятие имеет высокую продолжительность оборота оборотного капитала. Но как положительный результат – снижение продолжительности в 2011 году почти на 38%.

Уровень рентабельности достаточно высокий.

Предприятие является платёжеспособным в среднесрочном периоде, так как коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности очень низок, хотя, есть тенденция к его росту. Коэффициент текущей ликвидности имеет нормальное значение, именно поэтому можно сделать вывод о платёжеспособности предприятия в среднесрочном периоде.

1.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Мастерик»

Организация бухгалтерского учета представлено следующими элементами, которые и будут рассмотрены в данном пункте настоящей главы:

• Форма бухгалтерского учета, организация документооборота;
• учет основных статей бухгалтерского баланса;
• учет основных подразделений организации (на складе, на производстве), внутренняя отчетность.

Форма бухгалтерского учета ООО «Мастерик», организация документооборота.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется работниками бухгалтерии предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

В ООО «Мастерик» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Документы и документооборот

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

- Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

- Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

- Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

- Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически.

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках.

1.3. Оценка системы бухгалтерского учёта

Учет основных средств в ООО «Мастерик»

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Аналитический учет ведется в инвентарной книге пообъектно. Запись открывается на основании первичных документов: акта приемки-передачи и др. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается бухгалтерию, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем.

При списании основных средств составляется акт списания основных средств (ф. № ОС-4), который утверждается директором и передается в бухгалтерию.

Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год.

Учет труда и расчетов с персоналом

Первичный учет численности персонала осуществляется на основании документов:

• Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1)
• Личная карточка (ф. №Т-2)
• Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
• Приказ о прекращении трудового договора (при увольнении) (ф. № Т-8), на его основании производится расчет с работником.
• Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)
• Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)

В организации, в зависимости от категории работников, применяются повременная и сдельная формы оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате»

Начисление заработной платы отражается на следующих счетах:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных  рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное  производство» (оплата труда сотрудникам  вспомогательного цеха);

- счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда общепроизводственного  персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала)

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Источником оплаты труда служат также средства ФСС РФ, остающиеся в организации. За счет них производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Удержания из заработной платы – НДФЛ, сумма аванса, выданного в счет заработной платы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника.

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы на ООО «Мастерик» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы».

Также используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ5/01 (30).

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг посредников;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;