Аудит расчетов с подотчетными лицами. 59

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ..............................................................................5

1.1. Обзор литературы относительно  аудита расчетов с подотчетными  лицами......................................................................................................................5

1.2. Нормативно-правовое обеспечение  аудита расчетов с подотчетными лицами......................................................................................................................9

РАЗДЕЛ 2. АУДИТОРСКАЯ ОЦЕНКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО "УКРАИНСКАЯ ДИСТРИБУЦИОННАЯ КОМПАНИЯ"..............................................................11

2.1. Экономическая характеристика  предприятия.............................................11

2.2. Внутренний аудит расчетов  с подотчетными лицами................................17

2.3. Методика аудита расчетов  с подотчетными лицами..................................22

РАЗДЕЛ 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ............................................................................35

ВЫВОДЫ...............................................................................................................40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................42

ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Хозяйственная деятельность предприятий сопряжена  с расчетами с работниками  по суммам денежных средств, выданных на выполнение операционно-хозяйственных  задач (заключающихся в покупке  за наличный расчет товаров у других организаций, оплате за выполненные работы, оказанные услуги) и для компенсации расходов на служебные командировки.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, так как включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Украины и за границу; представительские расходы.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на выполнение операционных и хозяйственных  задачи и для компенсации расходов на служебные командировки. Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители предприятий.

Целью курсовой работы является изучение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами курсовой работы являются:

1) определить цель, задачи, предмет, объект, источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами;

2) определить нормативные  и законодательные документы  учета расчетов с подотчетными лицами;

3) оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;

4) рассмотреть организацию внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами;

5) рассмотреть методику внешнего аудита расчетов с подотчетными лицами;

6) проанализировать  полученный материал и сделать  выводы.

Предметом работы является организация и методика аудита расчетов с подотчетными лицами.

Объектом курсовой работы является аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Украинская дистрибуционная компания".

Методами исследования курсовой работы послужили обзор  нормативно-законодательной базы, обзор  учебно-практической и периодической  литературы, анализ, синтез, индукция, дедукция.

Информационной  базой исследования курсовой работы является нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, выводов, списка использованных источников и приложений.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

 

 

1.1. Обзор литературы относительно аудита расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными  лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы  денежных средств на предстоящие  операционные, административные и командировочные  расходы.

Подотчетными считаются работники и служащие предприятия, которые получили деньги авансом под отчет для проведения некоторых мелких операционно-хозяйственных затрат, а также на командировку.

Все работники предприятия, которые получают деньги под отчет, должны придерживаться  правил  работы  с наличностью, которые утверждены Положением о ведении кассовых операций в Украине № 637 от 15.12.2004 г.

Через подотчетных лица предприятие рассчитывается с другими субъектами за полученные неденежные активы в случаях, когда прямые расчеты между хозяйствующими субъектами невозможны.

Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. В приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать отчеты об использовании средств в бухгалтерию.

Аудит заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетных операций в целом и  расчетов с подотчетными лицами в  частности заключается в проверке достоверности статей дебиторской  и кредиторской задолженности и законности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. В  процессе аудита решаются следующие задачи:

- инспектирование  документального оформления расчетов  с подотчетными лицами;

- оценка системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- установление  целевого использования подотчетных  сумм;

- соблюдение  установленного порядка возмещения  командировочных расходов;

- выявление  незаконных и нецелесообразных  с хозяйственной точки зрения  расходов;

- контроль организации  аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной  и просроченной задолженности;

- сверка данных  аналитического и синтетического  учета по расчетным операциям;

- сверка оборотов  и сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

- анализ состояния  дебиторской и кредиторской задолженности  с целью принятия эффективных  управленческих решений.

Аудит расчетов с подотчетными лицами производится сплошным порядком, то есть проверке подлежат все расчеты с подотчетными лицами в хронологической последовательности, и включает контроль за проведенными операциями по расходованию средств на операционные и хозяйственные нужды, а также на служебные командировки работников.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В связи с  тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Внутренний  контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании  приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет.

В качестве аудиторских  доказательств используется следующая  информационная база:

- нормативно-правовые  документы, регулирующие расчеты  организации с подотчетными лицами  и работниками, в том числе:

Трудовой кодекс;

Постановление Кабинета Министров Украины "О  нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границей" от 23.04.99;

Инструкция  о служебных командировках в  пределах Украины и за границей; утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 № 59;

- локальные  нормативные документы организации,  регулирующие трудовые отношения  между работодателем и работниками,  порядок организации бухгалтерского  учета расчетных операций: коллективный  договор, положение об оплате  труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;

- учетные документы,  отражающие факт совершения хозяйственной  операции;

- учетные регистры  аналитического и синтетического  учета, отражающие бухгалтерские  записи по расчетным операциям;

- бухгалтерская  отчетность, подтверждающая суммы  сальдо по счетам расчетов;

- прочие документы,  отражающие законность совершения  расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые  договоры, договоры возмездного  оказания услуг, подряда и пр.

Проверка расчетных  операций может иметь сплошной или  выборочный характер.

Аудит заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается  система внутреннего контроля  и бухгалтерского учета расчетов  с подотчетными лицами;

- подтверждается  достоверность выдачи и возврата  подотчетных сумм;

- устанавливается  законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется  организация аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами  и взаимосвязь аналитического  и синтетического учета;

- проверяется  соблюдение организацией налогового  законодательства по операциям,  связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о состоянии  расчетов с подотчетными лицами, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру  проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

Порядок, размеры  и условия возмещения расходов на командировки по территории Украины  соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок, размеры  и условия возмещения расходов на зарубежные командировки соответствуют  положениям нормативных актов?

Налогообложение расходов на командировку соответствует  положениям нормативных актов?

Порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок выдачи и расходования средств на представительские  расходы соответствуют положениям нормативных актов?

Нередко в организациях допускаются ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать.

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку.

Таким образом, практика аудиторских проверок показывает, что наибольшее количество ошибок и  нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета, а  также недостаточного контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают руководители организаций. Это связано с некоторыми особенностями учета данных операций, в частности с многообразием первичных документов, которые работник представляет в бухгалтерию для оправдания произведенных расходов, и сложностью и изменчивостью законодательства, особенно по  учету зарубежных командировок.

 

 

1.2. Нормативно-правовое  обеспечение аудита расчетов  с подотчетными лицами

Экономико-правовой анализ действующей нормативной  базы по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами, помимо представленной в предыдущем вопросе, представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Экономико-правовой анализ действующей нормативной  базы по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Наименование  нормативного документа	Краткое содержание
1	Закон Украины  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996	Правовые основы регулирования, организации, ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности в Украине
2	Закон Украины  «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г. № 3125	Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Украине
3	Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ	Регулирует  отношения, что возникают в сфере  производства налогов и сборов, в том числе и единый налог
4	Постановление Кабинета Министров Украины «Об  утверждении порядка предоставления финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 449	Порядок предоставления финансовой отчетности в Украине
5	План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291	Описание всех счетов, используемых в бухгалтерском  учете на предприятиях и возможная  корреспонденция счетов
6	Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 1 «Общие требования к финансовой отчетности» от 31.03.1999 г. № 87	Цель, состав и  принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и  раскрытию ее элементов
7	Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 2 «Баланс» от 31.03.1999 г. № 87,	Содержание  и форма баланса и общие  требования к раскрытию его статей
8	Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 3 «Отчет о  финансовых результатах» от 31.03.1999 г., приказ № 87	Содержание  и форма Отчета о финансовых результатах и общие требования к раскрытию его статей
9	Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 15 «Доход»  от 29.11.1999 г. № 290	Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах предприятия  и ее раскрытия в финансовой отчетности
10	Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» от 31.12.1999 г. № 318	Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах предприятия  и ее раскрытия в финансовой отчетности

 

На основании вышеизложенного можно констатировать, что основными нормативно-законодательными документами, регламентирующими организацию и методику проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, являются Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Закон Украины «Об аудиторской деятельности», Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «Расходы», Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 15 «Доход».

РАЗДЕЛ 2. АУДИТОРСКАЯ ОЦЕНКА РАСЧЕТОВ С  ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО "УКРАИНСКАЯ ДИСТРИБУЦИОННАЯ КОМПАНИЯ"

 

 

2.1. Экономическая характеристика предприятия

ООО "Украинская дистрибуционная компания" является юридическим лицом.

Предприятие ООО "Украинская дистрибуционная компания" зарегистрировано в Государственном  комитете статистики Украины в Главном управлении статистики в АР Крым.

ООО "Украинская дистрибуционная компания" является плательщиком всех обязательных налогов  и платежей.

Имеет автоматизированную форму учета.

Составляет  пять форм годовой финансовой отчетности:

1. Баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет о движении денежных средств;
4. Отчет о собственном капитале;
5. Примечания к годовой финансовой отчетности.

ООО "Украинская дистрибуционная компания" занимается дистрибуцией таких ТМ марок как: ТМ Хортица, ТМ Шустов, ТМ Ореанда.

Все работники  предприятия ООО "Украинская дистрибуционная  компания" подчиняются директору  фирмы. Под его руководством, прежде всего, находится главный бухгалтер. В подчинении у главного бухгалтера расчетный отдел и бухгалтерия. В подчинении у бухгалтерии – кассир. Но кассир также подчиняется и главному бухгалтеру.

Также в подчинении у директора следующие отделы:

- Экономический  отдел;

- Отдел сбыта;

- Отдел кадров;

- Маркетинговый  отдел.

В отделе сбыта  следующие работники:

- менеджеры  по продаже;

- рекламные  менеджеры.     

Согласно Должностной  инструкции главный бухгалтер предприятия  ООО "Украинская дистрибуционная  компания" должен исполнять следующие  обязанности (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Обязанности главного бухгалтера предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания"

№ п/п	Обязанности
1	2
1	Осуществлять  организацию бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранением собственности предприятия
2	Формировать согласно законодательству о бухгалтерском  учете учетную политику
3	Организовать  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций, основных средств, денежных средств
4	Обеспечивать  законность, своевременность и правильность оформления документов
5	Руководить  работниками бухгалтерии
6	Обеспечивать  составление отчетности, предоставление ее в установленном порядке

 

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  выбранной учетной политикой. Основными  направлениями учетной политики предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" являются (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Основные направления  учетной политики предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания"

№ п/п	Основные направления
1	Ведение бухгалтерского учета согласно с принципами и методами, предусмотренными Национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета
2	Беспрерывность  отображения операций и достоверную  оценку активов, обязательств и капитала в бухгалтерском учете с использованием компьютерных форм учета
3	Использование Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного действующим Законодательством

 

Организационная структура предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" представлена на рис. 2.1.

          

 

 

                                                  

                        

                                                     

                                                 

                                                        

                              

                                              

          

 

                                             

                                     

 

Рис 2.1 Организационная  структура предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания"

 

Таким образом, организационная структура предприятия  ООО "Украинская дистрибуционная  компания" является линейно-функциональной.

Учетный аппарат  предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" представлен на рис. 2.2.

                                                   

                                                     

 

 

Рис. 2.2 Учетный  аппарат предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания"

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" за 2010-2012 гг. представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" за 2010-2012 гг.

Показатели	Единицы измерения	Отчетные года			Отклонения (+; -)		Темп роста
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Выручка от реализации продукции	тыс. грн.	6636,7	7049,5	7638,1	+1001,4	+588,6	+6,2	+8,3
Среднеучетная численность работников	чел.	23,0	25,0	25,0	+2,0	-	+8,7	-
Оплата труда  и отчисления на социальное страхование	тыс. грн.	17,1	21,5	30,0	+12,9	+8,5	+25,7	+39,5
Материальные расходы	тыс. грн.	4000,9	4771,1	5247,9	+1247	+476,8	+19,3	+10,0
Основные средства	тыс. грн.	13320,9	13323,0	13110,2	-210,7	-212,8	+0,02	-1,6
Амортизация	тыс. грн.	13157,1	13625,2	14073,5	+468,1	+448,3	+3,6	+3,3
Оборотные активы	тыс. грн.	2752,3	3319,6	2697,2	-55,1	-622,4	+20,6	-18,7
Производительность  труда	тыс. грн.	288,6	282,0	305,5	+16,9	+23,5	-2,3	+8,3
Материалоотдача	грн.	1,66	1,48	1,46	-0,18	-0,2	-10,8	-1,4
Фондоотдача основных средств	грн.	40,2	41,5	43,6	+3,4	+2,1	+3,2	+5,1
Фондоемкость  продукции	коп.	2,5	2,5	2,3	-	-0,2	-	-8,0

 

Динамика показателей, которые характеризуют финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" за 2010-2012 гг. представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика показателей, которые характеризуют финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия ООО "Украинская дистрибуционная компания" за 2010-2012 гг.

Показатели	Единицы измерения	Отчетные года			Отклонения  (+; -)		Темп роста
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к  2011 г.
1. Выручка от  реализации	тыс. грн.	6636,7	7049,5	7638,1	+1001,4	+588,6	+6,2	+8,3
2. НДС, акцизный  налог и другие отчисления  с выручки	тыс. грн.	1106,1	1175,0	1273,0	+68,9	+98,0	+6,2	+8,3
3. Расходы производства  и реализации	тыс. грн.	4000,9	4771,1	5247,9	+1247	+476,8	+19,3	+10,0
4. Прибыль от  реализации	тыс. грн.	1529,7	1103,4	1117,2	-412,5	+13,8	-27,9	+1,3
5. Убыток от  реализации	тыс. грн.	-	-	-	-	-	-	-
6. Другие доходы (операционные, внереализационные,  финансовые)	тыс. грн.	-	-	-	-	-	-	-
7. Другие расходы  (операционные, финансовые)	тыс. грн.	9,7	0,8	412,2	+402,5	+411,4	-91,8	+51425,0
8. Прибыль до  налогообложения	тыс. грн.	1215,9	415,5	-401,6	-1617,5	-817,1	-65,8	-196,7
9. Убыток до  налогообложения	тыс. грн.	-	-	-	-	-	-	-
10. Налог на  прибыль	тыс. грн.	304,0	103,9	-	-304,0	-103,9	-100,0	-100,0
11. Чистая прибыль	тыс. грн.	911,9	311,6	-	-600,3	-311,6	-65,8	-100,0
12. Чистый убыток	тыс. грн.	-	-	401,6	-	+401,6	-100,0	+100,0