Аудит расчётов с подотчётными лицами

     Содержание

 

 

 

 

 

Введение……………………………………………………………………...3

 

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности……………...4

 

1.1    Понятие и сущность  аудита………………………………………....4

 

1.2    Цели и задачи аудита……………………………………………..….5

 

1.3    Принципы проведения  аудита………………………………………7

 

Глава 2. Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами…….10

 

     2.1 Понятие и бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными  лицами…………………………………………………………………………....10

 

     2.2 Нормативные документы,  регламентирующие расчеты с подотчетными  лицами…………………………………………………………..12

 

     2.3 Состав первичных  документов и учетных регистров  по расчетам с подотчетными  лицами………………………………………………………..…14

 

Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «ПЗ Николаевский»…………………………………………………………………..16

 

     3.1 Краткая характеристика  ЗАО «ПЗ Николаевский»……………....16

 

     3.2 Источники информации……………………………………………18

 

     3.3 План и программа  аудиторской проверки……………………………………………………………………….…19

 

     3.4 Обобщение результатов  проверки…………………………………28

 

Заключение ………………………………………………………………...31

 

Список использованной литературы……………………………………..33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиту могут подвергаться все  участки бухгалтерского и налогового учета, в данной работе будет рассмотрен аудит расчетов с подотчетными лицами.

 

Проблема правильного отражения  в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в  организации бухгалтерского учета  на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной  из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

 

Актуальность данной темы заключается  в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с  целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность  оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

 

Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской  проверки на предприятии в современных  условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации  и ведению учета расчетов с  подотчетными лицами.

 

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть  аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

 

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

 

- дать понятие учета расчетов  с подотчетными лицами;

 

-определить нормативные и законодательные  документы, регламентирующие объект  проверки;

 

- рассмотреть аудит расчетов  с подотчетными лицами;

 

-выяснить типичные ошибки, допускаемые  в учете расчетов с подотчетными  лицами, дать им характеристику;

 

- проанализировать полученный  материал и сделать выводы.

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности

 

1.1. Понятие и сущность аудита

 

В соответствии со ст. 1 ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

 

На макроэкономическом уровне аудит  является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

 

- бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений ее заинтересованными  пользователями в т.ч. руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

 

- бухгалтерская отчетность может  быть подтверждена искажениями  в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений  и возможности неоднозначной  интерпретации фактов хозяйственной  жизни; помимо этого достоверность  бухгалтерской отчетности не  обеспечивается автоматически ввиду  возможной пристрастности ее  составителей;

 

- степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных  пользователей из-за затрудненности  доступа к учетной и прочей  информации, а также многочисленности  и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности  экономических субъектов

 

Вот еще одно определение аудита, взятое из нормативных актов РФ: аудит – предпринимательская  деятельность аудиторов по осуществлению  независимых проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических  субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской  отчетности и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РФ.

 

По мнению американских специалистов, аудит – это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения  экономического объекта, или информация о таком функционировании и положении, осуществляемой компетентным независимым  лицом, которое исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия.

 

Аудит – это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в  равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

 

 

 

1.2. Цели и задачи аудита

 

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской или  финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:  

 

·        подтверждения  достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

 

·        проверки полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

 

·        контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

 

·        выявление  резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  источников.

 

Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам.

 

1.    общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней);

 

2.    обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

 

3.    законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы, принадлежащие  компании);

 

4.    оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  посчитаны);

 

5.    классификация (есть  ли основание относить сумму  на тот счет, на котором она  записана);

 

6.    разграничение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее  к тому периоду, в котором  были проведены);

 

7.    аккуратность (соответствует  ли сумма отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах, соответствуют ли  итоговые суммы данным, приведенным  в главной книге);

 

8.    раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно ли  отражены в отчетах и приложениях  книг).

 

Задача аудитора состоит:

 

·     в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских  записей;

 

·     в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности  показателей отчетности;

 

·     в необходимости  оценки не только прошлых фактов и  существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

 

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это  оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах  и арбитражных судах.

 

 

 

1.3. Принципы проведения аудита

 

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера  следующие профессиональные этические  принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

 

Независимость – это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношение по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

 

Честность – обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу  и следование общим нормам морали.

 

Объективность – обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

 

Профессиональная компетентность – обязательность владения необходимым  объемом знаний и навыков, позволяющим  аудитору квалифицированно и качественно  оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки  профессиональной компетентности и  пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской деятельности.

 

Добросовестность – обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей.

 

Конфиденциальность – обязанность  аудиторов и аудиторских организаций  обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими  в ходе аудита, не передавать эти  документы или их копии каким  бы то ни было третьим лицам и  не разглашать содержащиеся в них  сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением  случаев предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение  или распространение информации об экономическом субъекте не может  нанести ему материального или  иного ущерба независимо от продолжения  или прекращения отношений с  клиентом

 

Профессиональное поведение –  соблюдение приоритетов общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию  своей профессии, воздерживаясь  от совершения поступков, несовместимых  с оказанием аудиторских услуг  и способность снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

 

Если аудиторская организация  является членом профессионального  объединения, ей следует соблюдать  и правила этики, предусмотренные  документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением. Аудиторская организация обязана  на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

 

Глава 2. Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами

 

2.1 Понятие и бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными лицами

 

Под подотчетными лицами в бухгалтерском  учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления  отчета об их использовании (отсюда и  термин - "под отчет").

 

Список подотчетных лиц, а также  порядок выдачи в организации  наличных денег под отчет устанавливает  руководитель.

 

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы).

 

При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам  на следующие цели: на хозяйственные  нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.

 

К расходам на хозяйственные нужды  относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

 

Командировочные расходы возникают  вследствие оплаты расходов работнику  предприятия, направленного в командировку. Командировка - это поездка работника  в другую местность для выполнения служебного поручения вне места  его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные  поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или  имеет разъездной характер, командировками не признаются.

 

В командировку может быть направлен  только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда  или поручения), командировкой не считается.

 

В соответствии с действующим законодательством  командированному работнику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту  командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи  или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс.

 

Представительские расходы - это затраты  организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих  в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а  также участников, прибывших на заседания  совета (правления) организации.

 

Полный перечень представительских  расходов приведен в статье 264 НК РФ.

 

Согласно этой статье, к представительским  расходам относятся затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи  и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время  переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

 

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию  развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами  не являются.

 

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный  счет, сальдо которого отражает сумму  задолженности подотчетных лиц  предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет средства на основании  расходных кассовых ордеров, по кредиту  — суммы, использованные согласно авансовым  отчетам и сданные в кассу  по приходным кассовым ордерам.

 

Выдачу денежных авансов подотчетным  лицам отражают по дебету счета 71 и  кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в нематериальные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 41 «Товары», 44.2 «Коммерческие расходы», 44.1  «Издержки обращения», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

 

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется  по каждой авансовой выдаче.

 

 

 

2.2 Нормативные документы, регламентирующие  расчеты с подотчетными лицами.

 

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных  актов достаточно велик.

 

Основные положения по отражению  расходов с подотчетными лицами в  бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете".

 

Порядок выдачи средств на хозяйственные  нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке ведения  кассовых операций».

 

В связи с тем, что расчеты  с подотчетными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными  должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым  предельный размер расчетов наличными  по одной сделке с одним юридическим  лицом не должен превышать 60 000 руб.

 

Расчеты с подотчетными лицами оказывают  влияние на налогообложение предприятия  в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого  социального налога, т.е. они находят  свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении  расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения  НДФЛ сумм, полученных работником под  отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

 

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в  Положении по бухгалтерскому чету № 10/99 «Расходы организации».

 

При оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса  РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку, а также порядок  оплаты командированного сотрудника в  выходные и праздничные дни.

 

Размер суточных для бюджетных  организаций устанавливается Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

 

При направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие  нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение Банка России, Инструкцию Банка России, Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и  обязательств, выраженных в иностранной  валюте».

 

 

 

 

 

2.3 Состав первичных документов  и учетных регистров по расчетам  с подотчетными лицами

 

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с  одной стороны, достаточно узок —  это авансовые отчеты, заявления  на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

 

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

 

·        авансовые  отчеты;

 

·        приказы о  направлении сотрудников в командировки;

 

·        командировочные  удостоверения;

 

·        копии загранпаспортов  с отметками о пересечении  границы;

 

·        список лиц, которым разрешено получение  наличных денег из кассы;

 

·        сметы представительских  расходов;

 

·        приказы об утверждении смет представительских  расходов;

 

·        оправдательные первичные документы.

 

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в  следующих бухгалтерских регистрах:

 

·     журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический  учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

 

·     главная книга;

 

·     иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости  от принятой на предприятии форме счетоводства.

 

Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «ПЗ Николаевский»

 

3.1 Краткая характеристика ЗАО  ПЗ «Николаевский»

 

 Свиноводческий комплекс «Николаевский»  был создан 12 июня 1999 года, учредителями  которого являлись Муниципальное  предприятие Тарбагатайской районной администрации и торговая компания  ООО «БИН». Сейчас уставный капитал предприятия составляет 1197440 рублей и учредителем является ООО «БИН».

 

В настоящее время хозяйство  занимается производством и реализацией  продукции свиноводства. Программа  деятельности данного предприятия  направлена, в первую очередь, на расширение свиноводческой отрасли, на достижение финансовой устойчивости работы с долговременной перспективой экономической деятельности на рынках Бурятии и соседних областей. СК «Николаевский» имеет  статус племенного репродуктора по разведению свиней крупной  белой породы.

 

Организация имеет пункт искусственного осеменения, свою котельную, насосную станцию, автозаправочную, которая  делает данное предприятие достаточно автономным и независимым. Земельная площадь свинокомплекса составляет 10,56 га.

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его  руководитель. Структура аппарата бухгалтерии  зависит от содержания и объема учетной  работы. В объединениях и на крупных  предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов. На небольших предприятиях, таких как, например ЗАО ПЗ «Николаевский», применяется линейная структура, при  которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру.

 

В штате  предприятия имеется 4 бухгалтера: бухгалтер материальной группы, бухгалтер  по учету кассовых операций, учету  и реализации готовой продукции, бухгалтер расчетной группы и  главный бухгалтер.

 

Главный бухгалтер должен обеспечивать правильность постановки учета, ее достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

 

Главный бухгалтер назначается  на должность (освобождается от должности) руководителем предприятия и  подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность  за формирование учетной политики, обеспечивает контроль и отражение  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций, представление оперативной  информации, составление в установленные  сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими  службами) экономического анализа финансово-хозяйственной  деятельности в целях выявления  и мобилизации внутрихозяйственных  резервов предприятия. Главный бухгалтер  совместно с руководителем предприятия  подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а  также расчетные, кредитные и  финансовые обязательства и хозяйственные  договора. Указанные документы без  подписи главного бухгалтера считаются  недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может  быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением  руководителя предприятия.

 

Бухгалтерия и касса в ЗАО  ПЗ «Николаевский» расположены в  административном корпусе.  В бухгалтерии  имеется подсобное помещение, где  на полках хранится первичная документация. Касса же оборудована по всем стандартам и нормам, утвержденным Инструкциями ЦБ РФ. В частности, помещение кассы  изолировано, все ценности хранятся в специальных несгораемых шкафах, посторонние лица в кассу не допускаются.

 

Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества  организации, передается также и  внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, территориальным органам  статистики по месту регистрации  предприятия, банкам, Государственной  налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

 

Что касается графика документооборота, то составлен он работниками бухгалтерии  сравнительно недавно. До этого он существовал, но без надлежащего документального  оформления.

 

Рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного  приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, с учетом отраслевой специфики  данного предприятия и  включает в себя 31 счет.

 

Согласно учетной политике данного  предприятия, принятой 3 января 2008 г., работники  бухгалтерии ведут в полном объеме бухгалтерский учет параллельно  с налоговым учетом. Учет ведется  с использованием компьютерной техники  и бухгалтерской программы, т.е. автоматизирован.

 

Хозяйственные операции оформляются  первичными документами, утвержденными  законодательно, а также в формах разработанных  организацией самостоятельно.

 

 

 

3.2 Источники информации

 

В качестве аудиторских доказательств  используется следующая информационная база:

 

§            нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета и налогообложения  расчетных операций;

 

§            учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО-1), приказ (распоряжение) о направлении работника  в командировку (форма №Т-9), командировочное  удостоверение (форма №Т-10), служебное  задание для направления в  командировку и отчет о его  выполнении (форма №Т-10а) и др.

 

§            инвентаризационные материалы, отражающие результаты проведения инвентаризации расчетов: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма  №ИНВ-17), справка к акту инвентаризации;

 

§            учетные регистры аналитического и  синтетического учета, отражающие бухгалтерские  записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журнал ордер  №7, анализы счетов, обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и др.