Аудит сохранности материально-производственных запасов. 2

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

     «КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

     ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 
 

     Кафедра экономического анализа и аудита 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

     По  дисциплине: Аудит 
 

Тема: Аудит сохранности материально-производственных запасов 
 
 

     Автор курсовой работы            Чернова О.Н. 

     Группа              612 

     Руководитель  работы    
 

     Казань 2011 

   Содержание  

   Введение           

1. Сущность, цели, задачи, нормативное регулирование аудита

сохранности материально-производственных запасов

2.  Планирование аудита. Методы аудита сохранности

материально-производственных запасов   

3. Аналитические процедуры в аудите материально-производственных

запасов

Заключение          

Список  использованных источников               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Становление рыночной экономики в России потребовало  создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов.

     Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит  материальных запасов являются жизненно необходимыми предприятиям, ведущим свою деятельность.

     В настоящее время вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). приобретают все большую значимость, что подтверждает актуальность выбранной темы. Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого  порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

     Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

     В процессе проверки аудитор должен установить:

     - реальность наличия и существования материально-производственных запасов;

     - все ли операции с материально-производственными  запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

     -является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,  являются обязательствами;

     - правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;

      - правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

    Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная и учебная литература по вопросам аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Сущность, цели, задачи, нормативное регулирование аудита

     сохранности материально-производственных запасов  

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам относятся активы:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой  структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

     - выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

     -полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материально-производственных запасов;

     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

     К перечню вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита материально-производственных запасов относится:

     а) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов:

     - обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

     -  представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

     -  проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии материально-производственных запасов;

     - проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск материально-производственных запасов со склада).

     б) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов:

     - организация складского хозяйства для различных видов материально-производственных запасов;

     - соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

     - правильность классификации и группировки материально-производственных запасов (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

     - правильность хранения собственных материально-производственных запасов и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

     - организация материальной ответственности за материально-производственными запасами;

     - организация аналитического учета материально-производственных запасов;

     - организация проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

     - соблюдение сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов согласно учетной политике;

     - правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации материально-производственных запасов ).

     в) Проверка правильности документального оформления движения материально-производственных запасов:

     - наличие первичных документов, подтверждающих движение материально-производственных запасов;

     - применение унифицированных форм первичной учетной документации;

     - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

     г)  Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

     - наличие и правильность оформления договоров;

     - соответствие поступающих материально-производственных запасов условиям договоров;

     - реальность кредиторской задолженности по материально-производственным запасам;

     - правильность учета неотфактурованных поставок и материально-производственных запасов в пути.

     д) Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство:

     - правильность оценки  материально-производственных запасов в учете и в балансе;

     - правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

     е) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

     - законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов;

     - использование  материально-производственных запасов по различным направлениям деятельности;

     - правильность оценки материально-производственных  запасов при их списании.

     ж) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

     - отражение операций оприходования и списания материально-производственных запасов в регистрах синтетического учета;

     - вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием материально-производственных запасов;

     - сверка данных синтетического и аналитического учета;

     - правильность списания недостач и порчи материально-производственных запасов.

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом  по аудиторской деятельности при  Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения материально-производственных запасов. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита материально-производственных запасов. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита материально-производственных запасов осуществить сорок процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (девять процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета материально-производственных запасов и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (двадцать девять процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (две процедуры).

     Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов служат:

     - нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

     - бухгалтерский баланс;

     - главная книга;

     - приказ об учетной политике;

     - первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;

     - регистры по учету материально-производственных запасов.

     При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться  законодательно-нормативными документами.

     Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности, которыми следует руководствоваться  аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

     Первый  уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

     - Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

     - Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) . Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

     - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ .

     Второй  уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

     - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.);

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

     Третий  уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

     - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);

     - Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

     - Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004г.)

     - Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);

     Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

     - внутрифирменные правила (стандарты);

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     - должностные инструкции;

     - инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

     Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита. 
 
 
 
 
 

     2. Планирование аудита. Методика аудита сохранности материально-производственных запасов 

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Процесс планирования состоит а разработке аудиторской организацией общего плана  с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. А так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планировании  е аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание . чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов , участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от  масштабов деятельности аудируемого лица , сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а так же знания особенностей его деятельности.

     Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую отчетность)

     Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита , описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки конкретных методик аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     - деятельность аудируемого лица;

     - системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - риск и существенность;

     - характер, временные рамки и объем процедур;

     - координацию и направление работы, текущий контрольи проверку выполненной  работы;

     - прочие аспекты.

     Содержание  общего плана аудита оформляется  в виде таблицы 2.1. 
 

     Таблица 2.1

     Общий план аудита

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита .

     Программа проведения аудита включаете же этапы, что и общий план, является его  развитием и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для  практической реализации плана аудита.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий , предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.