Аудит сохранности и учета основных средств. 2

Содержание 

     Введение 

     Тема  «Аудит сохранности и учета основных средств» была выбрана по нескольким причинам. Во-первых, с основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

     Во-вторых, усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

     Учет  основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

     Аудит основных средств важен еще и  потому, что затрагивает себестоимость  оказываемых услуг (через амортизационные  отчисления) что в результате может  повлиять на финансовый результат.

     Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации  бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных, средств и  аудита для повышения эффективности  использования их на предприятии.

     Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

     Перед курсовой работой поставлены следующие  задачи:

     • Раскрыть сущность основных;

     • Обозначить методику аудиторской проверки операций с основными средствами;

     • Осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах  движения основных средств;

     • Осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете  сумм износа;

     • Выявить результаты аудиторской  проверки основных средств;

     • Определить пути совершенствования  бухгалтерского учета основных средств  на предприятии;

     Объектом  исследования является ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ».

     Предметом исследования являются экономические  отношения, связанные с движением  основных фондов на предприятии.

     Основными методами, применяемыми в ходе аудиторской  проверки являются: осмотр, с его  помощью можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов, состояние производственных, складских торговых помещений, обследование, а также инвентаризация.

     Информационной  базой исследования данного вопроса  будут являться нормативные и  законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также  учебная и научная литература. 
 
 
 
 
 

1. Цель и  задачи аудита основных средств

     Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и  достоверности отражения в учете  и отчетности объектов основных средств.

     Задачами  аудита операций с ОС являются:

     - изучение их состава и структуры,  условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета; проверка  правильности оформления и отражения  в учете операций по движению  ОС;

     - оценка начисленной амортизации  и достоверности отражения ее  в учете;

     - установление объемов выполненных  ремонтов ОС и правильности  отражения соответствующих расходов  в учете;

     - подтверждение итогов проведенной  в отчетном году переоценки  ОС;

     - оценка качества проведенной  инвентаризации.

     Основные  нормативные документы:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное приказом  Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н;

     - Классификация основных средств,  включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

     - унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  основных средств, утвержденные  постановлением Госкомстата России  от 21.01.2003 № 7;

     - Общероссийский классификатор основных  фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением  Госстандарта России от 26.12.1994 №  359.

     Работы  при проведении аудита ОС можно разделить  на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1. Ознакомительный этап.

     Основной  задачей аудита основных средств  является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить  весь комплект представленной ему бухгалтерской  отчетности, а именно установить, что:

     - данные об остаточной стоимости  основных средств на начало  и конец отчетного периода,  указанные в оборотно-сальдовой  ведомости или главной книге,  соответствуют данным, указанным  по строке 120 «Основные средства»  бухгалтерского баланса (форма  № 1);

     - данные о начисленной сумме  амортизации были включены в  строку 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»  отчета о прибылях и убытках  (форма № 2). По строке 090 «Прочие  доходы» формы № 2 должны быть  отражены доходы от продажи  основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» — остаточная  стоимость проданных активов;

     - по строке 210 отчета о движении  денежных средств (форма №  4) показана выручка от продажи  объектов основных средств, а  по строке 290 — приобретение объектов  основных средств;

     - данные в разделе II «Основные  средства», указанные в приложении  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5), соответствуют данным аналитического  учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

     Аудиторы  должны изучить состав и структуру  ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета  ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

     Данная  процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет  классификацию объектов на предмет  их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013–94.

     При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и  эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

2. Основной этап.

     На  этом этапе аудитору необходимо проверить  правильность оформления первичных  документов, на основании которых  в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 № 7.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные п. 4 данного  Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

     Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных  форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной  формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой  ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для  данной группы операций.

     Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

     Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют  на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных  документов.

     Если  объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить  контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

     Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется  в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они связаны с  приобретением, сооружением или  изготовлением ОС.

     Необходимо  проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой  для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические  затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

     Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета  по счетам 01 «Основные средства»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

     Способ  начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации  по группе однородных объектов применяется  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

       Аудитор должен провести проверку  порядка оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций  по выбытию ОС в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации  при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях,  передачи в виде вклада в  ус­тавный (складочный) капитал других  организаций.

     Результаты  выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются  в виде таблицы.

     В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают  причины ликвидации, техническое  состояние списанных объектов. Для  оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой  документации по списанию в организации  должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

     - несвоевременное оприходование  объектов ОС;

     - неправильное исчисление первоначальной  стоимости поступивших объектов  ОС;

     - некорректная корреспонденция счетов  при отражении операций по  выбытию (списании, реализации по  цене ниже остаточной стоимости  и др.);

     - неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

     3) Заключительный этап

     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ»

     Хозяйственное общество «Завод «РЕКТИНАЛ», является по своей организационно-правовой форме  закрытым акционерным обществом, действующим  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации и  Федеральным законом «Об акционерных  обществах», а также на основании  Устава общества, в котором определены экономические, юридические и организационные  основы его деятельности. ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» зарегистрировано 23.09.2003 г. Инспекцией МНС России № 3 по г. Краснодару. В настоящее время состоит  на учете в ИФНС № 5 по г. Краснодару.

     Основным  видом деятельности ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ»  является производство спирта этилового  ректификованного из сброженных материалов (патока (меласса) свекловичная) и производство спирта этилового денатурированного. Предприятие имеет лицензию на право  осуществления производства, хранения и поставки  Б 095671, рег. № 642 от 31.07.2006 г. по 31.07.2011 г.  выдана Федеральной  налоговой службой. Данный вид деятельности регулируется Федеральным законом  № 171-ФЗ «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 (в ред. от 18.07.2011).

     Кроме того, являясь, крупным потребителем электроэнергии и теплоэнергии (пар), пользуясь услугами организаций  по приему (сбросу) сточных вод (канализации), а, также являясь само добытчиком подземных вод, предприятие  оказывает  услуги по  перепродаже данных видов  услуг другим предприятиям, находящимся  в непосредственной близости от ЗАО  «Завод «РЕКТИНАЛ» или арендующих  помещения на его территории. На все виды потребляемой энергии, а  также на право добычи полезных ископаемых, предприятие имеет лицензии и  заключение региональной энергетической комиссии-департамента цен и тарифов Краснодарского края об установлении экономически обоснованных тарифов на передачу энергии, позволяющее перепродавать ее.

     ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» относится к крупным  предприятиям, численность работающих в штате составляет 260 человек.  Предприятие применяет стандартную  систему налогообложения, является плательщиком налога на прибыль, НДС  и других обязательных налогов и  сборов. Производимая и реализуемая  продукция является подакцизной (ст. 181 НК РФ), ставки акциза в отношении  спирта установлены твердые (специфические).

     Ежемесячный объем производимой ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» продукции составляет от 100 до 140 тыс. дал спирта (96,6% а.а.). Производство осуществляется на собственных мощностях, в производственных строениях, находящихся в собственности  предприятия,  на территории в 56 тыс. м², арендуемой заводом у Администрации г. Краснодара на основании временных соглашений о внесении арендной платы за фактическое использование земельного участка, в то время как документация на оформление собственности находится в управлении архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования г.Краснодара. Основные средства (основное производственное оборудование) являются собственностью ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ».

    Реализация  продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и  тарифам,  устанавливаемым самостоятельно

    Руководство деятельностью общества осуществляет генеральный директор, назначаемый  советом директоров общества. Он действует  на основании Устава, распоряжается  средствами предприятия в пределах предоставленных ему прав, совершает  сделки, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения  и взыскания в соответствии с  правилами внутреннего трудового  распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества. Работники, кроме генерального директора, имеющие право подписи документов назначаются приказом генерального директора, где оговаривается перечень документов, которые они имеют право подписывать. Право подписи банковских документов закреплено в банковской карточке клиента.

    Проверка  финансово-хозяйственной и правовой деятельности предприятия осуществляется ежегодно аудиторской фирмой. Согласно федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» подпадает под перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту. Службы внутреннего аудита в акционерном обществе нет.

    Уставный  капитал общества при создании был  сформирован за счет передачи акционерами  согласно акту оценки имущества и  акту приема-передачи компьютера и  составлял на момент организации 10000,00 (Десять тысяч) рублей. В 2006 году на основании  пункта 9 статьи 8 главы II Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995 г.: «Производство этилового спирта вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 миллионов рублей. (п. 9 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ)» уставный капитал ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» был увеличен до 10 000 000,00 (Десять миллионов) рублей за счет добавочного капитала путем переоценки основных средств.

     В ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» ежегодно издается приказ об учетной политике в целях  бухгалтерского учета и налогообложения, который утверждается генеральным  директором. В соответствии с ним  ответственным лицом за ведение  бухгалтерского учета и подготовку отчетности является главный бухгалтер. Приказ составлен в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996 №. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н, и частью второй НК РФ. Бухгалтерский (финансовый) учет ведется централизовано отдельным структурным подразделением – бухгалтерия, возглавляемым главным бухгалтером согласно штатному расписанию, утвержденному в организации.

     Хозяйственные операции отражаются в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической  последовательности в денежном выражении  путем двойной записи по счетам бухгалтерского учета в соответствии с первичными учетными документами.

     Учет  ведется автоматизировано с использованием системы компьютерного учета  данных в «1С:Предприятие 8.0». Программа  лицензионная.

     Кроме того, хотелось бы отметить, что в  ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» введена система  бюджетирования. Ежемесячно все службы предприятия подают данные для составления  бюджета движения денежных средств  и бюджета доходов и расходов. Пока бюджетирование ведется помесячно, в дальнейшем планируется ввести долгосрочное планирование, что позволит руководству организации принимать  правильные и своевременные управленческие решения.

     Рассмотрим  основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» за 2009-2010гг., представленные в таблице 1.

      Таблица 1 – Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» за 2009-2010 гг.

     Анализируя  основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» за последние два года, следует отметить, что выручка от продажи продукции, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась - на 9518 тыс. руб., что составило 13,03 %.

     Себестоимость проданной продукции и услуг  также уменьшилась на 34546 тыс. руб., коммерческие расходы в 2010 году по сравнению  с 2009 годом увеличилась - на 1460 тыс. руб., или более чем в 2 раз.

     Снижение  себестоимости  проданной продукции  в 2010 году по сравнению с 2009 годом  имеет положительную тенденцию  на прибыль от продаж. Так, в результате снижения себестоимости проданной  продукции было получено дополнительной прибыли на сумму 21332,39 тыс. руб.:

     33,57 х 63546 / 100 = 21332,39 тыс. руб.

     Коммерческие  расходы организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросли  на 1460 тыс. руб., что отрицательно повлияло на прибыль от продаж.

     Прочие  расходы ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» в 2010 году составили 78619 тыс. руб., что на 33807 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. За счет уменьшения сумм привлеченных заемных средств (банковских кредитов) снизились проценты к уплате  с 27935 тыс. руб. в 2009 году до  5607 тыс. руб. в 2010 году, что положительно повлияло на чистую прибыль организации. Прочие доходы организации в динамике снизились на 4928 тыс. руб., т.е. почти в 8раз, а это негативно повлияло на чистую прибыль.

     В результате влиянии вышеперечисленных  факторов, убыток до налогообложения  в отчетном периоде снизился по сравнению  с предыдущим годом на 7161 тыс. руб. и составил 89602 тыс. руб.

     Проведя факторный анализ финансовых результатов  организации, следует отметить, что  положительное влияние на изменение  величины убытка в текущем году по сравнению с прошлым оказали  снижение себестоимости проданной  продукции и процентов к уплате, негативное влияние оказали снижение выручки от продажи продукции, увеличение коммерческих расходов и сокращение прочих доходов. 
 
 
 
 
 

3. Аудит основных средств ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ»

1. Планирование аудита основных средств ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» г. Краснодар

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор  должен ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.