Кафедра «Учет и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 

                          Курсовая работа 

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит сохранности и учета основных средств» 
 
 
 
 

Уральск 
 
 

2011 г.

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

     Аудит основных средств — это проверка корректного, правильного ведения  учета, отчетности и использования  основных средств. Помогает определить, каким образом ведется аналитический  учет основных средств на предприятии. Есть два вида аудита основных средств: сплошной и выборочный. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

     Аудит основных средств должен выявить  следующее:

     - правильность проведения оценки основных средств в учете;

     -корректность отнесения предметов к основным средствам и правильность группирования согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

     - обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств;

правильность  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию  основных средств;

     - правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

     - правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

     - приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

     - соответствие должностей материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

     - созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

     -  оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

     -организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

     -  проводились ли инвентаризации.  

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

     Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в  себя проверку:

     - соответствия форм бланков утвержденным формам;

     - соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

     - правильности записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

     - правильности проведения проводок по учету основных средств;

ведения учета на забалансовых счетах. 

     В работе предполагается рассмотреть  аудит сохранности и учет основных средств предприятия.

     Объект  исследования – основные средства предприятия.

     Предмет исследования – особенности аудита сохранности и учета основных средств предприятия.

     Цель  исследования – изучить особенности  аудита сохранности и учета основных средств предприятия.

     Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть  задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств;

- изучить  виды аудита;

- рассмотреть  аудит аналитического и синтетического  учета основных средств;

- определить  план и программу аудиторской  проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Задачи и виды аудита основных средств

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

     Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

     - обеспечения контроля за наличием  и сохранностью основных средств;

     - правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

     - правильности оценки основных  средств в учете;

     - правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     - правильности начисления и отражения  в учете износа и ремонтов  основных средств;

     - правильности и эффективности  использования основных средств;

     - правильности отражения данных  о наличии и движении основных  средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

     - приняты ли меры по обеспечению  сохранности основных средств  (назначены ли приказом руководителя  материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных  средств; заключены ли с ними  договора о полной индивидуальной материальной ответственностью);

     - соответствуют ли должности материально  ответственных лиц Перечню должностей  и работ, замещаемых и выполняемых  работ, с которыми предприятие  может заключать письменные договора  о полной индивидуальной материальной ответственности;

     - созданы ли материально ответственным  лицам условия для обеспечения  сохранности материальных ценностей,  имеются ли закрываемые и охраняемые  помещения для хранения, шкафы,  сейфы и т.п.;

     - оборудованы ли помещения пожарно-охранной  сигнализацией;

     - организован ли порядок оформления  документов в случае вывоза  материальных ценностей с территории  предприятия;

     - назначена ли приказом руководителя  постоянно действующая комиссия  по операциям с основными средствами;

     - проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных . 
 
 
 
 

     1.2 Виды аудита

     Аудит основных средств, также как и  любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

     Внутренний  аудит можно рассматривать как  систему внутреннего контроля и  систему мер безопасности предприятия  с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний  аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

     Для организации и проведения внутреннего  аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

     Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

     В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также  оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя  из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

     При проведении аудиторской проверки учета  основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический  учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный  номер на весь период его эксплуатации.

     Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках  или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

     Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

     Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 2410 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

     При использовании ПЭВМ вместо инвентарных  карточек или книг может вестись  магнитотека основных средств, что  значительно удобнее и позволяет  сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

     Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

     Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и  их износа ведется в журналах-ордерах  № 13, 10 и 10/1, а при использовании  ПЭВМ – в машинограммах дебетовых  и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении  между данными аналитического и  синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков

Особо тщательно надо проверить полноту  и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним  протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

     1.3 Классификация основных средств

     Важным  условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

     Разнообразие  основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация  основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета. 

     1. По характеру участия в процессе  производства основные средства  классифицируются на:

     - производственные - это объекты,  использование которых направлено  на достижение основной цели  деятельности компании - получение  дохода в процессе производства  промышленной, строительной, сельскохозяйственной  и других видов продукции. Это  такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

     - непроизводственные - объекты, не  создающие валового внутреннего  продукта, а потребляющие его,  т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта). 

     2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

     - собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе;

     - арендованные основные средства - объекты, полученные от другого  субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

     - временно ввезенные на территорию  Республики Казахстан. Эти основные  средства подлежат возврату в  неизменном состоянии, кроме изменений  вследствие естественного износа.

     3. По характеру использования основные  средства классифицируются на:

     - действующие основные средства (находящиеся  в эксплуатации), используемые в  производственной и хозяйственной  деятельности компании;

     - бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства;

     - находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие  запас для замены действующих  основных средств в случае  их ремонта, ликвидации, аварии. 

     4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:

     - инвентарные объекты, имеющие  вещественное содержание и поддающиеся  обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

     - неинвентарные - капитальные вложения  в земельные, лесные и водные  угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).  

     5. В зависимости от целевого  назначения и выполняемых функций  основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства. 

     В состав каждой из приведенных групп  основных средств входят:

     - земля - количество и стоимость  земли, приобретенной субъектом  на правах собственности или  правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

     - здания - архитектурно-строительные  объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда,  жилья, социально-культурного обслуживания  населения и хранения материальных  ценностей. Инвентарным объектом  считается каждое отдельно стоящее здание;

     - сооружения - инженерно-строительные  объекты, предназначенные для  осуществления процесса производства  путем выполнения тех или иных  функций, не связанных с изменением  предметов труда (ствол шахты,  нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

     - передаточные устройства - устройства  для передачи электрической, тепловой  или механической энергии (линии  электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

     - машины и оборудование. Инвентарным  объектом является каждая машина, если она не часть другого  инвентарного объекта, включая  входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных  средств состоит из пяти подгрупп:

     - силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую  и электрическую энергию; машины-двигатели,  превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

     - рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического,  термического и химического воздействия  на предмет труда в процессе  создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы); 

     - измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование - приборы и устройства  для измерений, регулирования  производственных процессов, а  также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

     - вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные  для ускорения и автоматизации  процессов (компьютеры, управляющие  и другие вычислительные машины);

     - прочие машины и оборудование  - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

     - транспортные средства - средства  передвижения, предназначенные для  перемещения людей и грузов (подвижной  состав автомобильного, железнодорожного  и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

     - инструмент - механизированные и  немеханизированные орудия ручного  труда или прикрепленные к  машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

     - производственный инвентарь и  принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

     - хозяйственный инвентарь - предметы  офисного и хозяйственного обзаведения  (столы, шкафы, ковры). Инвентарным  объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

     - рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные; скот  продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные  кобылы, верблюды-производители и  матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

     - многолетние насаждения - искусственные  многолетние насаждения независимо  от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

     - капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);