Аудит торговых организаций

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                               2

1.Характеристика деятельности и организация бухгалтерского учета ОАО «Промтовары»                                                                                                      5

1.1.Краткая экономическая характеристика  ОАО «Промтовары»                 5

1.2.Учетная политика предприятия                                                                    9

2. Методологические основы аудиторской проверки торговых организаций, работающих с использованием ЭВМ                                                                 13

2.1. Нормативная база  учета и аудита торговых операций                              13

2.2.Подготовка и планирование  аудиторской проверки                                  17

2.3.Аудиторские доказательства  и аудиторские процедуры в условиях компьютерной обработки данных                                                                       25

2.4. Автоматизация аудита в условиях компьютерной обработки данных    32                                                             

3.Результаты аудиторской проверки  и рекомендации по совершенствованию  учета и контроля в ОАО «Промтовары»                                                             40

3.1.Аудиторское заключение по  результатам проверки                                    40

3.2.Рекомендации по совершенствованию  учета и контроля в ОАО   «Промтовары»                                                                                                        47

Заключение                                                                                                             51                                                                                             

Список использованной литературы                                                                   54

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики  возрастает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности хозяйствующих субъектов.

    В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации): интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

  Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

динамика предприятия  — рост, стабильность, спад;

структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала;

место предприятия среди  других предприятий данной отрасли предпринимательства.

  Исполнительной администрации  в результате проведения аудита  важно определить резервы роста  эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения  потерь.

    В связи с этим  возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учетной  и отчетной информации.

  Безусловно, любому  руководителю или акционеру компании  интересно, насколько достоверна финансовая отчетность, подготовленная бухгалтерской службой предприятия, а также нет ли существенных ошибок при ведении бухгалтерского учета и расчете налогов, которые могли бы привести к штрафам. Для решения этих вопросов и проводят аудит.

Бывают случаи, когда  руководители компаний абсолютно уверены  в своей бухгалтерии и заказывают аудит лишь потому, что таковы требования законодательства. Большинство же торговых организаций не обязано проходить  аудиторскую проверку. Но зачастую даже выборочная проверка устанавливает существенные нарушения там, где их никто не ожидал увидеть. Ошибки, которые встречаются даже не в ведении бухгалтерского учета, а в оформлении первичной документации, могут привести к значительным негативным последствиям. Это особенно актуально для торговых предприятий с большим документооборотом, когда бухгалтер в силу своей постоянной загруженности не в состоянии отследить правильность оформления каждого документа.

Немало проблем  у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность отнесения затрат на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Кроме того, при большой номенклатуре возникают проблемы по правильному списанию стоимости покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой. В результате возможны существенные отклонения при расчете налога на прибыль.

В организации  аудиторской деятельности серьезные  требования предъявляются к проведению предварительной оценки существующей у экономического субъекта системы  бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, действующей в рамках этой системы. В связи с распространением средств автоматизации в управленческом и бухгалтерском учете аудиторская деятельность также меняется, на каждом этапе аудита в той или иной мере могут использоваться средства вычислительной техники.

Данная работа раскрывает именно особенности аудиторской  проверки операций торговых организаций, работающих с использованием ЭВМ.

           Актуальность и значимость данной  темы заключается в том, что  в настоящее время бухгалтерский учет любой организации ведется с использованием компьютерных программ. В связи с этим появляются особые процедуры аудита  в условиях компьютерной обработки данных.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита в торговой организации, работающей с использованием ЭВМ. Объектом исследования данной работы является ОАО «Промтовары».

В соответствии с указанной  целью в работе должны быть выполнены  следующие задачи:

1. изучение деятельности и организационной структуры исследуемого предприятия;
2. изучение учетной политики предприятия и нормативной базы учета и аудита торговых операций;
3. раскрытие порядка планирования и основных аудиторских доказательств  в системе компьютерной обработки данных;
4. анализ результатов аудиторской проверки исследуемого предприятия
5. разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля в ОАО «Промтовары».

1.ХАРКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ОАО «Промтовары»

1.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Промтовары»

Целью общества является извлечение прибыли и удовлетворение общественных потребностей в товарах  и услугах, реализуемых и производимых обществом.

ОАО «Промтовары» осуществляют следующие  основные виды деятельности:

1. Производство и реализация товаров народного потребления;
2. Закупка, хранение, рассортировка и комплектация промышленных товаров и снабжение населению;
3. Розничная и оптовая торговля промышленными  товарами;
4. Оказание посреднических и консультационных услуг;
5. Аренда помещений.

Финансовая и производственная деятельность общества осуществляется на основании текущих перспективных  планов самостоятельного разрабатываемых  и утверждённых обществом.

Организационная структура ОАО  «Промтовары» представлена схемой 1.

 Органами управления обществом являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный  орган (генеральный директор);

- в случае назначения  ликвидационной комиссии к ней  переходят все функции по управлению  делами общества.

ОАО «Промтовары» возглавляет директор, который в соответствии с действующим законодательством несет всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также  финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта и увеличение прибыли. Также обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров.

Схема 1. Организационная  структура ОАО «Промтовары»

Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества является ревизионная  комиссия. Ревизионная комиссия избирается общим собранием акционеров.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учёта на предприятии  и его руководство несёт руководитель предприятия, через неукоснительное  обеспечение выполнения всеми подразделениями  и службами, работниками организации, имеющими отношение к учёту, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учёта документов и сведений.

Бухгалтерский учёт на предприятии  осуществляется бухгалтерией, которая  подчиняется главному бухгалтеру.

Кадровая служба осуществляет работу с персоналом предприятия, основными задачами его являются:

-   перспективный  расчет численности и структуры  кадров в соответствие с потребностями  производства профессиональным  и квалификационным составом  работников;

-   рациональная  регламентация труда каждого работника должностное разграничение обязанностей;

-    отбор новых  работников для заполнения имеющиеся  вакансий, анализ заявлений о  приеме на работу ;

-  распределение работников  по видам деятельности с учетом  их индивидуальных способностей  и характера профессиональной подготовки;

-    ведение личных  дел работника, заполнение трудовой  книжки и другой документаций;

-   забота о профессиональной карьере работника, обучение, подготовка и переподготовка, повышение квалификаций;

-анализ структуры занятости, ключевых кадровых изменений в будущем.

Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Промтовары» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Производственная деятельность ОАО «Промтовары» за 2002-2003 г.г.

 Из таблицы 1 видно,  что производство товарной продукции в 2003 году на 140580 т.р. превышает план в 2002 году.

   За 2003 год объемы  реализации увеличились по сравнению  с 2002 годом на 421106 тыс. руб. Темп  роста реализованной товарной  продукции 2003 года по отношению  к 2002 году составил 153,4%.

Основная деятельность, ради осуществления которой было создано предприятие, в 2003 году была прибыльной.

 Себестоимость реализованной  продукции предприятия увеличилась  на 322463 тыс.руб. Как следствие  этого, эффективность основной  деятельности предприятия повысилась под влиянием опережающего темпа увеличения выручки по отношению к темпу роста себестоимости реализованной продукции.

 Затраты на производство  растут, что привело к увеличению  затрат на 1 руб. продукции 77,85 коп. в 2002 году, до 96,84 коп. в 2003 году.

  Кроме того, положительным моментом является повышение заработной платы в 2003 году на 205 руб., что вызвано уменьшением остатков нереализованной продукции и дебиторской задолженности из-за эффективной маркетинговой деятельности предприятия.

Валовая прибыль предприятия  за анализируемый период увеличилась  на 88009 тыс.руб., что положительно сказывается  на рост прибыльности и рентабельности деятельности Общества.

1.2.Учетная  политика предприятия

Бухгалтерский учёт предприятия  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путём непрерывного, сплошного и документального учёта всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ¹.

Под организацией бухгалтерского учета понимается система построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности ОАО «Промтовары» и осуществления контроля за рациональным использованием ОАО «Промтовары» финансовых ресурсов (собственных и привлеченных средств). Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии и его руководство несёт руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учёту, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учёта документов и сведений.

Учетная политика является обязательным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета и обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов деятельности предприятия, приоритет содержания бухгалтерских операций над формой, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета, требование рациональности. Под Учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя методы группировки и учета финансовой и хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров обработки информации и иные способы, приемы и методы, принципы налогообложения.

Учетная политика разработана  в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н, Налоговым кодексом РФ, нормативными документами Центрального банка РФ, Министерством финансов РФ.

Внутренние документы  банка представляют собой дополнение к учетной политике ОАО «Промтовары». Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в учетную политику могут быть внесены в течении финансового года в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. За формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременной представление полной и достоверной отчетности ответственность несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учёт на предприятии  осуществляется бухгалтерией, которая  подчиняется главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации.

ОАО «Промтовары» разработан и используется рабочий план счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учёта РФ, и содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности.

Согласно п.3.3.5. Учётная  политика ОАО «Промтовары», организация  в своей деятельности вводит принципы экономической целесообразности, устанавливая, что любая хозяйственная операция предприятия не должна наносить себе убытков, за исключением случаев наступления форс-мажорных обстоятельств.

Содержание регистров  бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной.

Исходя из сложившегося спроса и предложения на соответствующем  товарном рынке, а также качества и потребительских свойств продукции  предприятие самостоятельно утверждает размер торговой надбавки.

Изменение цены (предоставление  скидки) на продукцию, товары и услуги предприятие может осуществлять в зависимости от конъюнктуры рынка, массовости обслуживаемых мероприятий (свадьбы, юбилеи, банкеты, поминки и т.д.).

Для целей бухгалтерского учёта выручка от предпринимательской деятельности определяется по моменту отгрузки (сдачи работ, услуг) и выписки счетов покупателю.

Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом.

Приобретенные товары  оцениваются по продажным ценам с отдельным учетом наценок. Для учета наценок на товары используется счет 42 «Торговая наценка».

Каждое структурное  подразделение общества имеет свою бухгалтерию, которая находится  в подчинении Управленческой бухгалтерии  и непосредственно главного бухгалтера. Для ведения текущего бухгалтерского учёта хозяйственных операций в структурных подразделениях применяется журнально-ордерная форма счетоводства через систему учёта регистров, сальдо - оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с Инструкцией Министерства Финансов РФ с частичным применением компьютерной техники. Учёт ведётся на компьютерах, с соответствующей обработкой первичных документов и выдачей на печать при необходимости отпускных фактур, журнал - ордеров и других регистров. Бухгалтерский учет в ОАО «Промтовары» ведется с использованием программы по автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, РАБОТАЮЩИХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЭВМ

2.1. Нормативная база учета и аудита торговых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:²

1–й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2–й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3–й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4–й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

  Основным актом  первого уровня, регулирующим учет торговых операций, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ. Им определена сущность и правовые основы бухгалтерского учета, названы его объекты, задачи, содержание, принципы, организация; изложены требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности (содержание, порядок представления) и хранению документов бухгалтерского учета.

К документам первого  уровня относятся также иные федеральные  законы (Гражданский кодекс РФ, Федеральные  законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной информации» и др.). Сюда нужно отнести также указы Президента РФ и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н. Это объясняется тем, что указанное Положение, хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом во многом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень представляют положения по бухгалтерскому учету. К учетным стандартам, регулирующим учет товаров, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н. и  Положение по ведению  бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К третьему уровню документов, регулирующих учет товаров относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,  утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и инструкция по его применению, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен рабочими документами самой организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  в ней.

Основными из них являются:

- документ по учетной  политике;

- утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Система нормативного регулирования  аудита в России находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных организаций. В настоящее время  в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования  аудита³:

Первый уровень –  Закон «Об аудиторской деятельности», принятый Государственной Думой 13 июля 2001г. Этот закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической  системе.

Документы второго уровня – подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). К ним относятся указы Президента, постановления Правительства, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

- Постановление  Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696  «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

- Постановление Правительства  РФ от 06.02.2002 г. №80 « О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства  РФ от 29.03.2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- Приказ Минфина РФ  от 27.10.99. №69н «Порядок представления  отчета аудиторскими организациями  и аудиторами, имеющими лицензии  на осуществление  аудиторской деятельности».

В настоящее время  утверждено 23 федеральных стандарта  аудиторской деятельности. До их полной разработки действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. 

Основными аудиторскими стандартами, регулирующими  аудит торговых организаций, работающих с использованием ЭВМ, относятся:

• Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2
• Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1).   

  Третий уровень  нормативного регулирования аудита  включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

      Четвертый  уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываются аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами на базе федеральных  правил (стандартов) и практики аудита.

2.2.Подготовка и планирование аудиторской проверки

На первом этапе подготовки и планирования аудиторской проверки аудитор знакомится с особенностями экономического субъекта, руководствуясь требованиями федерального Правила (стандарта) №15 "Понимание деятельности экономического субъекта"⁴. Аудитор должен просмотреть документы, описывающие основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационные и лицензионные документы и отразить их суть в своем отчете. Если такая информация содержится в базе данных автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) в доступной аудитору электронной форме, то возможно перенесение в формируемый отчет фрагментов просматриваемой документации в режиме редактирования. Для проверки наличия необходимых лицензий в информационной базе системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД) эта база должна содержать справочник видов деятельности, требующих лицензирования.