СОДЕРЖАНИЕ

Введение

     Учет  в торговле имеет свои специфические  особенности. Существуют специальные  правила торговли, в том числе  правила комиссионной торговли, правила розничной торговли, правила продажи отдельных видов товаров, имеющих гарантийные сроки эксплуатации. Бухгалтеру торгового предприятия необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов товаров. В бухгалтерском учете отражаются такие операции, как нормируемые и ненормируемые товарные потери, потери от завеса тары, переоценка товара, возврат покупателями товаров, не выдержавших гарантийных сроков, торговля в кредит и т.д.

     Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     В процессе проверки аудитор должен установить: 

     - реальность наличия и существования товаров;

     - все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

     - является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

     - правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

     - правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

     Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

     Объектом  исследования в курсовой работе является новосибирская торговая организация «Восход», руководителем которой выступает ИП Малетин А.А. Магазин «Восход» расположен в Калининском районе по адресу: ул. Столетова, 2. Магазин осуществляет розничную торговлю продуктами питания. Основными покупателями являются жители микрорайона, в котором расположен магазин. Налогообложения предприятия осуществляется в соответствии с общим режимом. В организации составляется вся необходимая бухгалтерская отчетность.

     В процессе исследования использовались следующие методы: анализ специальной литературы, наблюдение, сбор первичной документации.

      1. Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций

     1.1. Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях 

     В экономической литературе, посвященной вопросам бухгалтерского учета, широко отмечается, что в организациях торговли существует несколько методов оценки товарных запасов. ПБУ 5/01 для целей бухгалтерского учета предлагает при формировании учетной политики торговой организации выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета хозяйственных операций, в том числе отражающих специфику данной отрасли [8].

     Законодательством предусмотрены определенные способы  учета товаров и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Так, учёт товаров в бухгалтерском учете торговых фирм может производиться по стоимости приобретения. Формирование стоимости приобретения товаров может осуществляться одним из способов:

     - по стоимости приобретения, включающей  цену поставщика и другие расходы, связанные с приобретением товаров;

     - по цене поставщика с отнесением  расходов по заготовке и доставке  товаров на расходы на продажу  (издержки обращения).

     Учет  в стоимости приобретения отдельных  видов расходов может производиться следующим образом [22, c. 70]:

     а) суммовые разницы:

     - учитываются в стоимости товара;

     - учитываются в составе внереализационных  доходов и расходов;

     - отражаются на счете 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей".

     б) проценты по заемным средствам:

     - учитываются в покупной стоимости товаров;

     - учитываются в составе операционных  расходов.

     в) расходы, учтенные как издержки обращения, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 "Продажи":

     - полностью в отчетном периоде;

     - расходы на транспортировку распределяются между проданными и непроданными товарами, а остальные признаются расходами отчетного периода и полностью списываются.

     Как отмечается в работе И.Ложникова, применение фактической себестоимости представляется целесообразным в тех случаях, когда расходы по приобретению товаров носят регулярный долгосрочный характер, складываются из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, либо, договорная стоимость товаров определяется в условных денежных единицах [24, c. 8].

     Если  организация ведет учет товаров по учетным ценам, то необходимо принимать во внимание сложившуюся практику приобретения товаров, ожидаемые изменения на потребительском рынке и другие факторы, способные оказать влияние на формирование цен на товары и услуги, связанные с их приобретением, чтобы не допустить существенных отклонений учетной цены от фактической себестоимости приобретаемых товаров.

     При использовании учетных цен для  отражения фактической себестоимости приобретения товаров применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В конце отчетного периода на счете 41 "Товары" отражается учетная цена принятых к учету товаров в корреспонденции со счетом 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости приобретения товаров от их оценки по учетным ценам списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" [34, c. 39].

     В специализированном журнале, посвященном  бухгалтерскому учету, также отмечается следующая проблема. Так как, одинаковые товары поступают в разное время, от различных поставщиков, по цене, сложившейся на момент поставки, то возникает необходимость определения цены при списании реализованных товаров [29, c. 33].

     В настоящее время применяется  несколько методов оценки товарных запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения единиц  (метод ФИФО);

     В долгосрочном аспекте выбранный  способ не влияет на общую сумму  списанных материальных запасов, но в краткосрочном периоде списываемая сумма будет различной в зависимости от способа учета.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  действующим законодательством организациям торговли предоставлен широкий выбор способов учета товаров, приобретенных для перепродажи, продуктов, а также затрат, связанных с их приобретением и продажей. Поэтому основная их задача - так формировать учетную политику, чтобы выбранная организацией совокупность способов учета позволила достичь наилучших финансовых результатов.

     Также важный аспект, связанный с учетом товаров, поднимаемый в специальной литературе, касается сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

     Учет  товаров  регламентируется международным  стандартом МСФО 2.

     Важный  момент для сравнения - определение  фактической себестоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать:

• все затраты на приобретение,
• затраты на переработку,
• прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния [26, c. 214].

     В целом подход к формированию себестоимости запасов по российским и международным стандартам совпадает: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, и не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с данным процессом. Вместе с тем некоторые виды расходов будут по-разному относиться в себестоимость запасов по российским и международным стандартам. Это касается затрат по кредитам и займам и суммовых разниц.

     В соответствии с ПБУ 5/01 проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, однозначно должны включаться в фактическую себестоимость запаса. В МСФО же отражение процентов по кредитам и займам может производиться двумя способами: при первом из которых компания может включать их в себестоимость запасов, а при втором должна относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в себестоимость запасов, это делается по МСФО лишь в том случае, когда подготовка запасов к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не включено в ПБУ 5/01 [28, c. 196].

     ПБУ 5/01 требует определять фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов с учетом суммовых разниц, которые представляют собой разницу между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному курсу на дату при принятия ее к учету, и рублевой оценкой этой же задолженности на дату ее погашения [8]. В отличие от ПБУ 5/01 МСФО 2 позволяет включать в стоимость запасов данные разницы только в случае наличия серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, которую невозможно избежать никакими практическими средствами. В ПБУ 5/01 нет и этого ограничивающего условия.

     Естественно, что большое внимание при сравнении  должно уделяться формулам расчета себестоимости запасов. И российские, и международные стандарты разрешают использовать один и тот же перечень способов таких расчетов, хотя их названия звучат несколько по-разному.

     Сущность сопоставляемых методов идентична, некоторым отличием является отношение к перечисленным способам. МСФО 2 в качестве основного подхода рассматривают способы средневзвешенной стоимости и ФИФО. Способ ЛИФО разрешается в качестве допустимого альтернативного, при его использовании в отчетности должна раскрываться некоторая дополнительная информация, отражающая разницу полученной по способу ЛИФО оценки запасов с их оценкой по способам основного подхода. Российское ПБУ 5/01 приоритета в использовании данных способов не устанавливает [17, c. 124].

     Следующий момент для сравнения – это  оценка запасов. Основным подходом к  оценке запасов в международных  стандартах является их оценка по наименьшей из двух величин:

• себестоимости;
• возможной чистой цены продаж [13, c. 96].

     В зарубежной практике эта оценка называется LCM - low of cost or market.

     В ПБУ 5/01 не говорится напрямую о самом  правиле оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной цене продаж. Однако данный подход к оценке запасов все-таки действует и в российских нормативах благодаря требованию ПБУ 5/01 отражать в балансе на конец года материальные запасы, стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей как раз и образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Таким образом, формирование в соответствии с ПБУ 5/01 резервов под снижение стоимости материальных ценностей для отражения запасов на конец отчетного года фактически является механизмом реализации в российском законодательстве оценки запасов по наименьшей между себестоимостью и текущей рыночной ценой [20, c. 182].

     Раскрытие информации о запасах в отчетности. Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности по ПБУ 5/01, должна отражаться и по МСФО 2. Вместе с тем перечень информации о запасах в отчетности по международным стандартам несколько шире и подробнее, чем по российским. МСФО 2 требует раскрывать балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации, величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов, и некоторые другие показатели, отражение которых не является обязательным по российским стандартам [6].

     Представленный  анализ показывает, что в целом подходы к учету и отражению в отчетности запасов в российских нормативах совпадают с требованиями МСФО. В этом отношении большую роль сыграло принятие ПБУ 5/01, которое значительно приблизило учет запасов в России к требованиям международных стандартов по сравнению с ПБУ 5/98. Вместе с тем видно и то, что российские нормативы сохраняют отличия от МСФО практически по всем проанализированным признакам сравнения. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться [23, c. 168].

       
1.2. Товарные операции - основной объект  учета в торговле

     Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков: товара как объекта продажи; продажи как формы движения товара от производителя к потребителю. Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать: во-первых,    как    результат   деятельности    предприятия    торговли,    его экономический эффект; во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни [16, c. 21].

     В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары — по его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

     Различают розничный и оптовый товарооборот.

     Под розничным товарооборотом понимают передачу товаров конечным потребителям. На этом процесс обращения товара завершается —- он поступает в сферу потребления.

     В территориальном разрезе различают городской и сельский товарооборот по месту расположения торгующих предприятий. Статистика также учитывает товарооборот в соответствии с административно - территориальным делением страны [15, c. 14].

     Как экономический показатель розничный товарооборот отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящей в сферу личного потребления, и характеризует, с одной стороны, денежную выручку торговли, с другой — сумму расходов населения на покупку товаров. Динамика розничного товарооборота отражает пропорции между производством и потреблением, потребности предприятий в материальных и трудовых ресурсах, развитие торговой сети [39, с. 37].

     Розничный товарооборот как статистический показатель отражает объем продажи товаров населению через все каналы реализации: в официально учтенных предприятиях, на вещевых, смешанных и продуктовых рынках.

     Объем розничного товарооборота во многом характеризует состояние национальной экономики, отражая положение дел  в промышленности и сельском хозяйстве, инфляционные процессы, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка.

     Розничный товарооборот относится к числу  важнейших экономических индикаторов развития страны. Он характеризует заключительную стадию движения товаров, когда они переходят из сферы обращения в сферу потребления на основе актов купли-продажи.

     Розничный товарооборот включает продажу товаров  непосредственно населению для личного потребления и продажу товаров предприятиям, организациям, учреждениям для коллективного потребления и хозяйственных нужд. Продажа потребительских товаров осуществляется через все типы предприятий розничной торговли (магазины, палатки, ларьки, киоски), предприятия питания, торгово-закупочные предприятия, комиссионные магазины, а также со складов предприятий, на городских рынках, на аукционах, на транспорте и др.

     Основным  содержанием розничного товарооборота  является продажа товаров населению, поэтому показатель розничного товарооборота  используется для характеристики потребительского рынка и уровня жизни в стране, в регионе. В то же время розничный товарооборот является экономическим показателем, который характеризует объем деятельности предприятий торговли. Через реализацию товаров обеспечивается получение предприятием прибыли, необходимой для развития хозяйственной деятельности и решения социальных задач.

     Государственная статистика учитывает розничный  товарооборот предприятий разных форм собственности, выделяя государственные и муниципальные предприятия, частный сектор, в том числе потребительскую кооперацию, и предприятия других негосударственных форм собственности.

     Таким образом, сущность розничного товарооборота  выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары.

     Показатель розничного товарооборота (как и оптового) имеет количественную и качественную характеристики.

     Количественная  характеристика товарооборота —  объем реализации в денежном исчислении, качественная — структура товарооборота. Структура (или ассортиментный состав) товарооборота — это доля отдельных товарных групп в общем объеме реализации.

     Согласно  инструкции по заполнению унифицированных  форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 - П-4, утвержденной Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (Госкомстатом России) от 19.01.2000 № 4 оборот розничной торговли представляет стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет) [16, c. 42].

     В   оборот   розничной   торговли   наряду   со   стоимостью   товаров, проданных населению за наличный расчет, также включает стоимость:

     а) проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

     б) товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю), в объеме полной стоимости товара;

     в) товаров,   проданных   в   порядке   комиссионной   торговли   (по  договору комиссии), в размере полной стоимости по моменту продажи товаров;

     г) проданных по образцам товаров длительного пользовании (по времени выписки   счета-фактуры   и  доставки  покупателю,   независимо   от  времени фактической оплаты товара покупателем);

     д) товаров, проданных   отдельным   категориям   населения   со   скидкой (лекарственных средств, топлива и т. п.), в полном объеме;

     е) проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

     ж) упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

     з) проданной порожней тары.

     В оборот розничной торговли включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

     Стоимость товаров, отпущенных населению через  розничную торговую сеть или через торговые подразделения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям с последующей оплатой организациям торговли организациями (юридическими лицами), органами социального обеспечения и другими, включается в розничный товарооборот.

     Не   включается   в  оборот розничной  торговли  стоимость:   проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы; проданных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов.

     Стоимость товаров, отпущенных через розничную  торговую сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам (в том числе и организациям  социальной сферы,  спецпотребителям и т.п.),  с оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли не включается.

     Оборот  розничной торговли приводится в  розничных ценах — фактических продажных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемым к чекам).

     Розничный товарооборот относится к числу  важнейших показателей экономического развития страны. В нем проявляются основные народнохозяйственные пропорции, структура валового внутреннего продукта, распределение национального дохода и т.д. Объем розничной продажи товаров оказывает большое влияние на денежное обращение в стране, так как выручка торговых организаций составляет важную часть наличного денежного обращения. В результате продажи товаров населению возмещаются произведенные затраты и реализуется вновь созданная стоимость, что дает возможность для дальнейшего роста производства.

     Структура и объем розничного товарооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа. Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.

     Розничный товарооборот принято подразделять на оборот торговой сети и оборот предприятий питания.

     Весь розничный товарооборот подразделяется на оборот организованного и неорганизованного рынка. Оборот организованного рынка — это продажа товаров через зарегистрированные предприятия, представляющие отчеты в органы статистики. К обороту неорганизованного рынка относят реализации в незарегистрированных предприятиях, а также объем неорганизованного ввоза и продажи потребительских товаров, осуществляемых частными лицами. Оборот неорганизованной торговли определяют на основе экспертных оценок [39, с. 45].

     Так, по форме оплаты выделяют следующие виды оборота:

     - за наличный расчет;

     - по безналичному расчету;

     - по кредитным карточкам;

     - по расчетным чекам банков;

     - по перечислениям со счетов  вкладчика;

     - по продаже товаров в кредит  и др.

     По  формам обслуживания выделяют следующие виды оборота:

     - по образцам и каталогам;

     - самообслуживание;

     - по предварительным заказам;

     - с доставкой на дом;

     - через автоматы;

     - традиционное обслуживание;

     - по подписке печатных изданий  и др.

     По  организационным формам розничных  торговых предприятий оборот классифицируют на:

     - стационарная сеть (магазины);

     - мелкорозничная торговля;

     - передвижная торговля;

     - комиссионная торговля;

     - посылочная торговля и др.;

     Итак, розничный товарооборот относится к числу важнейших показателей экономического развития страны. В нем проявляются основные народнохозяйственные пропорции, структура валового внутреннего продукта, распределение национального дохода и т.д. Объем розничной продажи товаров оказывает большое влияние на денежное обращение в стране, так как выручка торговых организаций составляет важную часть наличноденежного обращения. В результате продажи товаров населению возмещаются произведенные затраты и реализуется вновь созданная стоимость, что дает возможность для дальнейшего роста производства.

     Структура и объем розничного товарооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа. Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.

     Рост  продажи товаров розничной торговлей  может быть обусловлен, с одной стороны, непрерывным ростом производства товаров народного потребления и, с другой - повышением покупательской способности населения. Ее развитию присущи закономерности, в которых отражаются происходящие в стране экономические и социальные процессы, которые взаимосвязаны. Так, снижение инвестиций в реальный сектор экономики приводит к разрушению научно-производственного потенциала страны, утрате основных производственных фондов и источников их воспроизводства, сокращению оборотного капитала и к уменьшению объема производства, что отражается на размерах розничного товарооборота. Рост денежной массы в стране, девальвация рубля, инфляция, сокращение покупательской способности населения приводит к негативным изменениям в объеме и структуре розничного товарооборота.