Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на примере Брасовского Райпо

БРЯНСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ

По аудиту 

На  тему: Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на примере Брасовского Райпо 
 
 

                                                                            Выполнил:

                                                                                      студент 5 курса

                                                                               группы Э-742

                                                                                Логеев А.А 

                                                                           Проверил:

                                                                             Горло В. И. 
 
 
 

Брянск 2009

Содержание 

Введение--------------------------------------------------------------------------------4

1. Теоретические  основы аудита товарных операций------------------------6

1.1 Нормативные  акты, правила (стандарты) по аудиту---------------------6

1.2. Сущность  и значение аудиторской деятельности-----------------------9

1.3. Обзор  литературы аудита товарных операций  ----------------------------14

2. Планирование  аудита товарных операций----------------------------------17

2.1. Ознакомление  с деятельностью Брасовского  Райпо--------------------17

2.2. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  на предприятии ---------------------------------------------------------21

2.3. Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска. 

Программа аудита--------------------------------------------------------------------24

3. Методика  аудиторской проверки 

товарных  операций и ее завершение---------------------------------------------31

3.1. Источники  и методы сбора аудиторских  доказательств---------------31

3.2. Проведение  процедур средств контроля,

процедур  по существу и их документирование--------------------------------32

3.3. Письменная информация аудитора руководству

экономического  субъекта по результатам проведения аудита------------38

Заключение--------------------------------------------------------------------------40

Список  литературы----------------------------------------------------------------42

Приложения---------------------------------------------------------------------------44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    В России аудит – новое направление  контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

          Возникла необходимость  создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения  бухгалтерского учета, оказываемых  с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

    Аудиторская деятельность (аудит) – это осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иными правовыми актами предпринимательская деятельность аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

         Основная цель аудита – выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета Законодательству Российской Федерации.

         Для осуществления основной цели  аудита необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач: составление  плана и программы проведения  аудита; определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств; проведение аудиторской проверки экономического субъекта; выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Курсовая  работа написана на примере Брасовского Райпо. Предметом деятельности организации  является удовлетворение потребностей внутреннего и внешнего рынка в товарах и услугах и извлечение прибыли на вложенный капитал, в интересах общества. Таким образом, из выше сказанного следует, что основным видом деятельности данной организации является торговля, а именно – оптовая и розничная торговля.

     Оптовая торговля представляет собой совокупность посреднических операций между хозяйственными субъектами в целях сбыта (реализации) продукции, с одной стороны,  и приобретения (купли) товаров последующего использования их в производстве и продаже розничным торговым предприятиям для последующей реализации населению – с другой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические  основы аудита товарных операций 

1.1 Нормативные  акты, правила (стандарты) по аудиту 

            Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

      В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

      I уровень - это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль  исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать , что становление аудита в России состоялось.

      II уровень - распоряжение президента, постановления правительства РФ, такие как:

      №80 от 06/02/2002 по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

      постановления правительства РФ от 29/03/2002 №190 о  лицензировании аудиторской деятельности;

      приказ  Минфина РФ от 27/10/1999 №69н  «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

      III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых  всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

      IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований  федеральных стандартов и не могут противоречить им.

      V уровень – документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются  на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

      Аудит товарных операций на предприятиях оптовой  торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций»  (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2008 №60н.
8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
11. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

1.2. Сущность и значение аудиторской деятельности 

     В последнее время наряду с развитием  бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового  контроля произошло становление  новой формы независимого финансового  контроля – аудита.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07. 08. 01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: « Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

     Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в РФ не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии  с законодательством  РФ уполномоченными органами государственной власти.

     Аудит как наука представляет собой  систему знаний о методах и  приемах независимого финансового  контроля. Аудит как практика –  вид управленческой деятельности, сводящий к независимому финансовому контролю ведение бухгалтерского учета и оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной дисциплиной и практикой.

     По  мнению В. И. Подольского аудит –  это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведение  бухгалтерского учета.

     Сущность  аудита заключается не только в подтверждении  или неподтверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценки эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайне мере следующего за отчетным года. [16]

     А. Д. Шеремет отмечает, что аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленных критериям и представление  результатов проверки заинтересованным пользователям.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

     Цель  аудиторской деятельности – конкретная задача на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Для достижения цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач  связанных с аудиторской деятельностью.

     - проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

     - помощь в организации бухгалтерского  учета;

     - помощь в восстановлении и  ведении бухгалтерского учета,  составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - помощи в налоговом планировании  и расчете налогов;

     - консультирование по отдельным  вопросам ведения отчета и  составления отчетности;

     - экспертные оценки и анализ  хозяйственной деятельности;

     - консультирование по широкому  кругу финансовых и правовых  вопросов, маркетингу, менеджменту  и др.;

     - разработка учредительных документов  и др.;

     - предоставление информации о  бедующих партнерах;

     - информационное обслуживание клиентов  и др.

     Сопутствующие аудиту работы и услуги – предпринимательская  деятельность аудиторов или аудиторских  организаций, включающие  следующие основные направления: бухгалтерские услуги, услуги по проведению проверок и экспертиз не являющиеся собственно аудитом, консультационные услуги, обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции  в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения и хозяйственного права.

     Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

     По  мнению Албанова целью аудита согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать  правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц) на этих выводах давать обоснованные решения.

     Аудиторский контроль как в западных странах  рыночной экономики, так и в Российской Федерации подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является еще то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Внешняя аудиторская проверка не может проводиться  аудиторскими фирмами в отношении  экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной  деятельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

     Внутренний  аудит осуществляется специальной  службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах. Фактически это развитие и составная подсистема внутрихозяйственного контроля, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

     При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности  руководителей структурных подразделений  и материально ответственных  лиц организации за выполнение ими  своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству. [15]

     Внедрение стандартов  внутреннего аудита повышает качество оказываемых услуг, компетентность и доверие к результатам  работы.

     Особое  значение при стандартизации внутреннего  аудита играет постоянное документирование основных правил работы его служб во внутренних регламентах организации, что позволяет систематизировать процесс принятия  управленческих решений и отслеживать выполнение рекомендаций.

     Стандартизация  внутреннего аудита предусматривает разработку  двух групп стандартов: регулирующих организацию самой службы внутреннего контроля и регламентирующих проведение проверки по всем объектам аудита. [14]

      Внутренний  контроль осуществляется самими аудиторскими организациями.

      В основе общего критерия оценки качества аудиторской деятельности следует  рассматривать его общественную значимость.

      Контроль  качества должен быть действенным и  эффективным. Это определяется тем, что в высоком качестве аудита заинтересованы все участники рынка аудиторских услуг. Это позволяет разработать четкие критерии выбора клиентом  аудиторских организаций  и критерии выбора аудиторскими организациями клиентов. Только наличие четкой организации и вышеуказанных критериев  будут способствовать действительному контролю  качества проведения аудиторских услуг.

      Проверка  качества аудиторских услуг осуществляется на утвержденного Комитетом  по аудиторской  деятельности Институтом профессиональных бухгалтеров России процедур контроля качества аудиторских услуг. [15]

        Эффективность и результативность  финансово- хозяйственной деятельности  экономических субъектов зависит  от грамотной и оптимальной  системы управления, законной постановке  и ведение бухгалтерского и  налогового учета, действенной  системы внутреннего контроля. В процессе внешнего аудита основное внимание уделяется организационно – методическим аспектам системы управления, бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, выявляются недостатки и разрабатываются рекомендации по оптимизации, повышению эффективности  и качеству учетной и контрольной работы. [15] 

1.3. Обзор  литературы аудита товарных операций  

     Переход всего народного хозяйства к  рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организации и многообразных форм собственности коренным образом повлияло на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных органов и видов контроля. Это привело к появлению новых контролирующих государственных и негосударственных органов.

     Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных  видов экономического контроля в  условиях рынка является независимый  контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

     Значение  аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

     Цель  аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

     Цель  аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

      Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

• Установление наличия сохранности условий хранения товаров;
• изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
• проверка правильности полноты оприходования товаров;
• проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
• подтверждение сумм задолжности покупателей на конец отчетного периода;
• определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
• подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
• проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

      Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

      Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

      Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской  отчетности организации.

      Данное  разделение целесообразно в связи  с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на виличену показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

      В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» (если его применение предусмотрено учетной политикой предприятия), 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2) [12] 
 
 
 
 
 
 

2. Планирование  аудита товарных операций 

2.1. Ознакомление  с деятельностью Брасовского  Райпо 

     Брасовское  районное потребительское общество находится в центре п. Локоть по улице  Липовая аллея, д.58.

     Брасовское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства, путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.