Аудит товаров в организациях розничной торговли на примере ПО «Кэскил» Кобяйского улуса

    Министерство  сельского хозяйства РФ.

    ФГОУ  ВПО Якутская государственная сельскохозяйственная академия.

    Экономический факультет.

    Кафедра бухгалтерского учета и финансы. 
 
 
 
 
 
 
 

    Курсовая  работа по дисциплине: Аудит

    На  тему: « Аудит товаров в организациях розничной торговли на примере ПО «Кэскил» Кобяйского улуса»

                                                                     Выполнил: студентка 5 курса ЭФ 

                                                                      гр.Б – 05 – а

                                                                      Гуляева Зоя Павловна

                                                                      Проверил: М.С. Борисова 
 
 

    Якутск 2009

    Содержание 

    Введение……………………………………………………………………...3

    Глава 1. Теоретические основы аудиторской  проверки товаров в организациях розничной торговли…………………………………………….5

1. Нормативное регулирование  учета товаров в РФ……………….5
2. Бухгалтерский учет товаров…………………………………………9
3. Методика проведения аудита товаров……………………………..17

    Глава 2. Основная характеристика ПО «Кэскил» Кобяйского улуса….20

2.1. Характеристика ПО «Кэскил»………………………………………..20

    2.2. Организация бухгалтерского учета  на предприятии………………22

    2.3. Основные экономические показатели………………………………..25

    Глава 3. Аудиторская проверка товаров в организациях розничной торговли…………………………………………………………………………..28

    3.1. Бухгалтерский учет товаров в ПО «Кэскил»……………………….28

    3.2. Аудиторская проверка товаров в ПО «Кэскил»…………………….35

    Заключение  ………………………………………………………………...44

    Список  использованной литературы……………………………………47

    Приложение 
 
 
 
 
 

Введение 

    Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере  розничной торговли заканчивается  процесс обращения товаров и  они переходят в сферу личного  потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению  для личного потребления.

    Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки розничного товарооборота на исследуемом предприятии , а также изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях розничной торговли. Предметом  исследования в ПО «Кэскил» являются первичные и сводные документы, связанные с учетом движения товаров.

    С помощью данных первичного учета, регистров  синтетического и аналитического учета  отражена особенность учета издержек обращения, а также проанализирован  розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия розничной  торговли.

    В целом данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

    Остановимся коротко на содержании курсовой работы.

    В первой главе данной работы приведены  нормативно- регулирующие документы, показано документальное оформление поступления товаров, порядок составления и проверка товарных отчетов и  отражены основные цели бухгалтерского учета в розничной торговле, также изложена методика проведения аудиторской проверки товаров.

    Во  второй главе курсовой работы дана характеристика исследуемого предприятия, приведены основные экономические  показатели предприятия.

    В третьей главе рассмотрено ведение аналитического учета товаров ПО «Кэскил», регистрам бухгалтерского учета, которые применяются на данном предприятии для учета товаров и учета расчетов с поставщиками. В работе по аудиту товаров показаны порядок, ход проведения проверки , составлен план и программа аудита.

    В данной главе поставлены задачи анализа  товарооборота, а также проанализирован  розничный товарооборот ПО «Кэскил» в динамике по периодам, то есть за 2006 - 2008 гг. в целом, по кварталам и по месяцам каждого квартала анализируемых лет. Проведено тестирование, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск.

    В заключительной части курсовой работы сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой деятельности предприятия розничной торговли ПО «Кэскил» за анализируемый период и сделаны предложения по улучшению  ведения бухгалтерского учета в  целом по предприятию, что положительно окажет влияние на формирование финансовых результатов.

    К данной работе приложен список литературы, который был использован в  процессе работы и приложения увязанные  с текстом работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской проверки учета товаров в организациях розничной торговли

1.1.Нормативное  регулирование  учета товаров в РФ

    Во  всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом  предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально  – экономических, политических и  культурных особенностей каждой страны.

    Законодательство  России о бухгалтерском учете  устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

    Основными целями законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской  отчетности.

    Основные  принципы бухгалтерского учета в  Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. В настоящее время розничной торговлей занимаются граждане, без образования юридического лица и имеются организации, которые сидят на упрощенной системе налогообложения. В этих случаях закон регламентирует вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

    В соответствии с настоящим законом  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Эти документы должны быть составлены строго  в унифицированных  формах первичной учетной документации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания. Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  не допускается.

    Согласно  ПБУ 34Н при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением  контрольно – кассовых машин допускается  составление первичного учетного документа  не реже одного раза в день по его  окончании на основании кассовых чеков.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации, в том  числе торговые обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и  сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

    - при  передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  и муниципального унитарного  предприятия;

    - перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

    - при смене материально ответственных  лиц;

    - при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

    -в  случае стихийного бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    - при реорганизации или ликвидации  организации;

    В соответствии с ПБУ 34Н товары в  организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости их приобретения.

    При продаже ( отпуске) товаров их стоимость  разрешается списывать с применением  следующих методов оценки:

    - по себестоимости единицы запасов;

    - по средней  себестоимости;

    - по себестоимости первых по  времени приобретения ( ФИФО). 

    При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным  ценам (скидки, накидки) отражается в  бухгалтерской отчетности отдельной  статьей.

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией ( сбытом) продукции, работ, услуг возмещаемых договорной ценой.

    Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов (баз), производимые до момента  их передачи в продажу, включать в  состав расходов на продажу.

    Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

    При розничной торговле товар переходит  из сферы обращения в сферу  потребления и движение товаров  завершается у потребителя.

    Согласно  Государственному стандарту РФ Р51303 – 99 « Торговля. Термины и определения», введенному в действие на территории Российской Федерации с 01.01.2000, розничной  торговлей являются торговля товарами и оказание услуг покупателям  для личного, семейного, домашнего  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью.

    Согласно  ст.492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли – продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью. По сути такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор  розничной купли – продажи  возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

    Согласно  Государственному стандарту РФ Р51303 – 99 « Торговля. Термины и определения» идентификация сфер оптовой и  розничной торговли для решения  учетно – статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского  классификатора видов экономической  деятельности продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования  технико – экономической и  социальной информации (ЕСКК) РФ. Здесь  под розничной торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

    Вместе  с тем, согласно Постановлению Федеральной  службы государственной статистики от 16.07.2004 №30, оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных  населению товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям  со счетов вкладчиков.[4,32] 

    1.2. Бухгалтерский учет  товаров

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по поступлению товаров  зависит от способа их оценки. При  формировании учетной политики организации  следует указать избранный способ оценки товаров [ п. 27 ПБУ 5/01].

    В розничной торговле учет товаров  может вестись:

    - по покупным ценам – на счете  41 « Товары»

    - по продажным ценам с использованием  счета 42 «Торговая наценка»

    Особенностью  учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что  учет товаров отражается на счете 41 "Товары" по цене приобретения плюс торговая надбавка. Этот счет используется в основном организациями, оказывающими услуги общественного питания.

    На  субсчете 41.1 «Товары на складах» учитывается  наличие и движение товарных запасов  находящиеся на складах, в ладовых  организаций.

    На  субсчете 41.2 « Товары в розничной  торговле» учитывается наличие  и движение товаров, находящиеся  в организациях, занятых розничной  торговлей.

    Если  товар находится у организации  розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" (при возникновении  вопросов, связанных с оплатой  товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты).

    Учет  товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".

    Оприходование прибывших на склад товаров отражается:

      Дт 41 Кт 60.

    При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам одновременно с этой записью  делается запись: Дт41 Кт42 на разницу  между ними стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

    Транспортные  и другие расходы по заготовке  и доставке товаров относятся: с  Кт60 в Дт44.

    Суммы НДС по приобретенным товарам  уплаченным поставщикам, отражаются следующим  образом: по Дт 19 в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

    Учет  поступления товаров в розничной  торговле также может вестись  с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета  предусмотрен в учетной политике предприятия.

    Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

    Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные  лица, так и бухгалтерия. Его главная  цель - получение информации, необходимой  для управления товарными запасами.

    Согласно  действующему Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями  самостоятельно и отражаются в учетной  политике, за исключением следующих  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
• при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;
• при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

    Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия  или его заместителем.

    Снятие  фактических остатков товаров и  тары на складе, их сличение с данными  бухгалтерского учета проводится рабочей  комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.

    Порядок проведения и документального оформления инвентаризации изложен в методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

    Комиссия  при обязательном участии материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие товаров  и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, премирования.

    Инвентаризационную  опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при  приеме передачи  – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается  общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально  ответственные лица.

    Результаты  инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии  предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и  тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи.[2, 23]

    Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации – в  годовом бухгалтерском отчете.

    По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров  относится в доход предприятия:

    Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»

    Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостача товаров отражается записью:

      Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кт 41 «Товары».

    Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся  за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется  записью:

    Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Недостачи сверх норм убыли и потери от порчи  ценностей, а также похищенных ценностей  за счет материально ответственных  лиц учитываются по дебету субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

    Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    При отсутствии виновных лиц недостачи  сверх норм отражаются:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – при наличии действующих норм;

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Если  руководитель организации розничной  торговли принял решение о взыскании  с виновных лиц недостачи товаров делается запись:

    Дт 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

    Кт 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

    В дальнейшем при погашении виновными лицами задолженности по возмещению материального ущерба кредитуется счет 73.2 с дебетом соответствующих счетов 50, 51, 70 на сумму погашения долга.

    При этом разница между стоимостью товара, оплаченной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, отражается записью:

    Дт 98.4 « разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц  и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 91 « Прочие доходы и расходы»

    При перевозке, хранении и реализации товаров  возникают потери, которые делятся  на два вида: нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относятся  естественная убыль товаров, потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары. Ненормируемые потери являются главным образом результатом  бесхозяйственности - порчи товаров, недостачи, хищения.

    Деление потерь товаров на нормируемые и  ненормируемые имеет значение при  решении вопроса о том, за чей  счет списать ущерб, причиненный  организации розничной торговли в результате товарных потерь.

    Естественная  убыль - это потери товаров, обусловленные  изменением их физико-химических свойств (усушка, утруска). На каждый товар в  отдельности устанавливают норму  убыли. Сумму товарных потерь при  перевозках вследствие естественной убыли  определяют путем нахождения нормы  убыли от стоимости каждого вида товара. Нормы естественной убыли  при хранении и продаже товаров  зависят от условий хранения, климатической  зоны. Нормы естественной убыли не принимают по товарам, которые принимают  и отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о  порче, бое, а также по штучным  товарам. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают исходя из установленных  норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации. [10, 67]

    Поскольку потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между  инвентаризациями, то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, то есть начисляют резерв на естественную убыль начисление резерва на списание потерь (ежемесячно) оформляется бухгалтерской записью:

    Дт 44 "расходы на продажу"

    Кт 96"Резервы предстоящих расходов и платежей"

    Списание  потерь товаров за счет резерва на покупную стоимость отражается бухгалтерской  проводкой:

    Дт 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

    При учете товаров по продажным ценам  в организациях розничной торговли делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным  и покупным ценам:

    Дт 98.4 « Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц  и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    В соответствии с правилами продажи  отдельных видов продовольственных  и непродовольственных товаров, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 08.10.93 г. № 995 до поступления в торговый зал должны быть подготовлены к продаже (освобождены  от тары, увязочных материалов). Некоторые  товары сразу приходуют за минусом  отходов по установленным нормам. Эти отходы списывают или за счет дополнительной скидки поставщика, или  за счет торговой организации.

    В организациях розничной торговли некоторые  товары поступают в таре. Завес  тары оформляют специальным актом. Разница между фактической массой тары, определенной после ее высвобождения  из-под товара и массой ее по маркировке называют завесом тары. Если товары в предприятиях розничной торговли учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

    Дт  98.4 « Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица но стоимость товаров  по учетным ценам производится запись:

    Дт 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    В предприятиях розничной торговли может  произойти бой или порча товаров. Такие потери товаров оформляют  актом и передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его  составления, после чего передают на утверждение руководителю организации  розничной торговли, который решает, за чей счет списать потери товаров. Такие потери товаров взыскивают с виновных лиц и лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списывают  за счет организации.[5, 88]