Аудит товарных операций. 4

 

НОУ ВПО

«Томский институт бизнеса»

Факультет предпринимательства

Кафедра: экономики и менеджмента

 

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

ПО КОМПЕТЕНЦИИ  «Практический аудит»

Тема: «Аудит товарных операций»

 

 

 

 

 

 Выполнил:

Студент 5 курса

                                                                                                             Группы 5181

                                                                                                    Родионов А.А

 

Научный руководитель:

Лапина О.А.

 

 

 

 

 

 

Томск 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА …………………………………….5

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий…….5

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ…………………………..10

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций…………………………………12

2 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ (на примере ООО «СИТЭК»)………………………………………………………………...14

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций………………………………………………………………14

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска……………………18

2.3 Программа аудита……………………………………………………………23

3 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ЕЁ ЗАВЕРШЕНИЕ…..28

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств………………….28

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование……………………………………………………………….29

3.3 Письменная информация  аудитора руководству ООО «СИТЭК» по результатам проведения аудита товарных операций………………………….35

3.4 Типичные ошибки и рекомендации по их устранению…………………...36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..40

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….41

 

ВВЕДЕНИЕ

Одной из причин убыточной  работы торговых предприятий является ослабление контроля за товарными операциями. Контроль это комплексное изучение деятельности организаций и их структурных  подразделений; экономической эффективности  и законности осуществляемых хозяйственных  операций, достоверности учетной  информации и бухгалтерской отчетности, состояние объектов контроля и соответствие их учетным данным.

Значение аудиторской  проверки товарных операций организации  чрезвычайно велико, так как в  практике бухгалтерского учета не редко  возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению  бухгалтерской отчетности и неправильному  исчислению финансовых результатов  деятельности предприятия.

Цель аудита товарных операций заключается в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Цель курсового является: изучение теоретических основ аудита товарных операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, основными из которых являются:

• изучение теоретических основ аудита;
• изучение учёта поступления товаров;
• изучение учёта реализации товаров;
• проведение аудита товарных операций на примере ООО «СИТЭК»;
• изучение типичных ошибок товарных операций.

При написании проекта были использованы книги и учебники по практическому аудиту.

Объектом исследования является изучение теоретических основ аудита в оптовой и розничной торговле.

Предмет исследования –  аудит товарных операций.

В первой части курсового  проекта излагаются теоретические  основы, аудита и аудита товарных операций.

Во второй части осуществляется планирование аудита товарных операций на примере ООО «СИТЭК».

В третьей части излагается методика аудиторской проверки и  её завершение.

 

1 СУЩНОСТЬ И  ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских  услуг: постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета; составление  декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной  деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и другое. Переход экономики России на рыночные условия хозяйствования детерминировал потребность в аудите, поскольку рынок нуждается в строгом контроле, о чем свидетельствует богатый опыт стран с развитой рыночной экономикой, где конкуренция как главная движущая сила рыночного механизма приносит эффект только в условиях наличия строгого контроля над соблюдением всех "правил игры" состязательности. [3]

Потребность, причем возрастающая в аудите как независимой профессиональной экспертизе, объясняется следующими причинами:

- во-первых, влияние развития  предпринимательства и рынка  капиталов;

- во-вторых, стремление организации  к саморегулированию;

- в-третьих, потребность  в создании финансового фонда,  обеспечивающего экономическую  устойчивость, гарантирующего собственникам  и кредиторам их материальные  вклады, взаимную уверенность между  деловыми партнерами.

Поэтому необходимость и  роль аудита определяется открытым принципом  хозяйствования предприятий, преданием  гласности, публикациями отчетов о  деятельности этих предприятий.

Потребность в услугах  аудиторских фирм возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ней и пользователями этой  информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

- зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

- необходимость специальных  знаний для проверки информации;

- частичное отсутствие  у пользователей информации доступа  для оценки ее качества. [4]

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие  достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Собственники, и, прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. 
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Следовательно, основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам.

Основная цель аудиторской  деятельности может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов, а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские  услуги могут включать в себя ведение  или оказание помощи в ведении  бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое  консультирование, разработка учредительных  документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность  и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Аудит при надлежащей его  организации в соответствии с  общепринятыми международными стандартами  станет надежным барьером на пути развития в стране новых видов экономической  преступности, способствуя формированию нового общества, основанного на рыночных условиях хозяйствования:

- разработке рекомендаций  по улучшению работы экономических  объектов, повышению ее результативности, составлении заключений о платежеспособности, подтверждении достоверности отчетов  и балансов, а также законности  хозяйственных операций и их  бухгалтерской записи;

- прогнозировании результатов  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий, оценки перспектив  их развития и конечных результатов;

- научном, методическом, информационном обеспечении деятельности  предприятий путем выполнения  научно-исследовательских работ,  разработки методик учета и  анализа;

- оказании консультационно-информационных  услуг высококвалифицированными  специалистами по организации  учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности;

- разработке и внедрении  автоматизированных систем бухгалтерского  учета, экономического анализа  и контроля;

- организации подготовки  и повышении квалификации работников  учета, управления, планирования  и других категорий путем проведения  краткосрочных курсов, конференций,  семинаров и иных подобных  мероприятий по различным проблемам  рыночной экономики;

- осуществлении издательской  деятельности по работам, отражающим  передовой и отечественный опыт, и обеспечении нормативной документацией,  методическими разработками и  другой печатной продукцией клиентов.

Вступление России в число  стран с развивающейся экономикой поставило перед ней ряд важных проблем. В связи с этим становление  и развитие аудиторской деятельности в стране послужит важным звеном в  составе экономических субъектов, участвующих в реализации глобальных задач реформирования экономики. Достижение намеченных целей требует последовательного  реформирования аудита в развитую, современную, независимую сферу финансово-хозяйственного контроля (проверок), функционирующую на принципах рыночной экономики.

Для реформирования рыночных отношений в аудиторской сфере  необходимо обеспечить определенные законодательные  информативные условия, предпосылки, на базе которых может развиваться  регулируемый рынок.

Практика последних лет  показала, что аудиторские фирмы. аудиторы-предприниматели, а также  частные (индивидуальные) аудиторы, проводя  свои проверки, не ограничиваются просмотром бухгалтерских документов. Сейчас проверка бизнеса идет с изучением влияния  таких факторов, как контрольная  среда; заинтересованность стороны  в финансовых результатах; позиция  проверяемого клиента в той экономической  среде, где он действует. Такой подход к аудиту дает более эффективные  результаты.

Анализ аналитических  материалов финансово-хозяйственной  проверки экономических субъектов  показывает, что эффективность независимых  аудиторских проверок по сравнению  с таковыми ревизионных комиссий акционерных обществ составляет по их достоверности 96-98 %.

В целях кардинального  улучшения деятельности всей структуры  системы аудита страны, развитие аудита должно осуществляться в следующих  направлениях:

1. Обеспечить условия  для постоянного повышения мастерства  аудиторов.

2. Искать новые формы  работы с заказчиками (договоры  на дополнительное обслуживание, консультирование).

3. Налаживание делового  взаимодействия с государственными  контрольно-надзорными органами.

4. Внесение в органы, обладающие  правом законодательной инициативы, предложений по совершенствованию  законодательных и нормативных  актов. [3]

 

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Поскольку результаты аудиторской  проверки являются основой множества  экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс вмешивается  государство, устанавливая нормы, нормативы  аудита, осуществляя регистрацию  аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В  других странах (США, Англия) этот процесс  регулируется профессиональными общественными  аудиторскими организациями. На международном  уровне профессиональные организации  аудиторов сотрудничают с помощью  Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской  деятельности.

Организация и методика аудиторской  деятельности в России формируется  на основе опыта, сложившегося в мировой  практике. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования  аудита в России построена следующая  система его регламентации. Первый уровень включает в себя Закон «Об аудиторской деятельности». До принятия закона аудиторская деятельность регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ», утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, которые явились базовым нормативным документом. [1]

Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон  определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для  России это особенно важно, поскольку  исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся  из Постановления Правительства  РФ, определяющие общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. (О проведении аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности и др.)

Третий уровень системы  нормативного регулирования аудиторской  деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К стандартам относят также перечень терминов и определений, используемых в них. Этот перечень обновляется  и пополняется при разработке очередных правил (стандартов).

Четвертый уровень - это нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие  правила организациям и по отдельным  вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др. НА этом уровне должны разрабатываться и правила ( стандарты) по специфическим видам аудита.

Пятый уровень - включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и  форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и  престиж аудиторских фирм. [7]

 

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли (на примере ООО «СИТЭК»)

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Проверка товарных операций проводится с целью установления того, что  все операции по движению товаров, действительно  имевшие место, были санкционированы  и точно зарегистрированы, то есть основные цели контроля в данном случае – определение полноты, точности и санкционированности обработки  и регистрации всех сделок. На основании  первичных документов, учетных регистров  и т.п. аудитор проводит различные  проверочные действия: ознакомление с материалами, отражающими движение товаров, выполнение договорных обязательств перед поставщиками и покупателями, порядок и обоснованность поступления  и реализации товаров и др.

Исследование этих вопросов позволяет составить блок-схему  документооборота аудита достоверности  и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных  с поступлением и реализацией  товаров в торговых организациях за определенный период времени. Это  достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается  как основная часть аудита на тех  предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

- реальность наличия и  существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены  на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является ли организация  собственником всех товаров, т.е.  имеются ли на них имущественные  права, а суммы, отраженные  как задолженность – обязательствами;

- правильность оценки  товаров и связанных с ними  обязательств;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  товаров. 

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных  правил учета.

ООО «СИТЭК» – малое предприятие, основной вид деятельности – розничная торговля моющими средствами, парфюмерией и продукцией бытовой химии. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется в розницу (реже мелкий опт) за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

 

2 Планирование аудита товарных операций (на примере ООО «СИТЭК»)

2.1 Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что  система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего  контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом аудиторская  организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя  и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих  сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

 

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему  внутреннего контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации  в начале работы следует получить общее представление о специфике  деятельности и системе бухучета. [3]

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего  контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «СИТЭК» на 2005 год.

1. Бухгалтерский учет  на предприятии осуществляется  главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет  ведется в соответствии с нормативными  документами, утвержденными Правительством  РФ и Министерством финансов  РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации  автоматизированным способом.

3. Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

4.Стоимость товарно-материальных  ценностей, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя  из цен их приобретения, с учетом  расходов, связанных с их приобретением. 

5.Определение фактической  себестоимости товарно-материальных  ценностей, списываемых в связи  с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости  первых по времени приобретения  товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

6.Ведется раздельный бухгалтерский  учет розничной торговли.

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о  том, что он может полагаться в  своей работе на систему внутреннего  контроля ООО «СИТЭК», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и  приемов, которые аудитор разрабатывает  самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего  контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

 

Таблица 1 Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля

товарных операций.

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли в организации  служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеются ли отдельные должности  кладовщика и грузчика?		+	Низкий
Продолжение таблицы 1
3	Заключены ли договора о  материальной ответственности с  материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров?	+		Высокий
6	Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (мелкий опт и розница)?		+	Средний
7	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная  инвентаризация товаров?	+		Средний
10	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?	+		Высокий
11	Ведется ли учет договоров  с покупателями?	+		Средний
12	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?	+		Высокий
13	Сверяются ли эти данные с данными складской программы?	+		Высокий
	Всего:	10	3