Аудит товарно-материальных ценностей принятых в переработку, на хранение или на комиссию. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (филиал)

 ГОУ  ВПО «Санкт-Петербургская  государственная 

лесотехническая академия имени С. М. Кирова» 

Факультет экономики и управления 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа,

 аудита  и налогообложения 

Допущен к защите

Заф.кафедрой, к.э.н.,доцент

___________Л.В.Сластихина

«__»________________200  г. 
 

Курсовая  работа 

По дисциплине «Аудит»

На тему «Аудит товарно-материальных ценностей  принятых в переработку, на хранение или на комиссию» 
 
 
 
 

Выполнил                         Патова Анна Сергеевна      Студентка ФЗО, 5 курса

      Гр.2680

Специальность БУАиА

№ зач.кн.020817 

Проверил                           Сластихина Любовь Васильевна           к.э.н., доц. 
 
 
 
 

Сыктывкар 2007

       Содержание

      Введение. 

      В переходный период к рыночной экономике  обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем аудит товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

      Аудит товарно-материальных ценностей позволяет  определить фактическое наличие  и недостачу материальных ценностей.

      Данные  учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства  и сохранности материальных ценностей.

      В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит  товарно-материальных ценностей, так  как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

      Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку или на комиссию.

      В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие –  изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

      Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы  учета, которые будут рассмотрены в моей работе.

        Гл. 1. Товарно-материальных ценности. Общие положения. 

       1.1.Понятие  товарно - материальных  ценностей. 

      Учет  товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

      Товарно-материальные ценности – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

      Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

      Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

      Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

      Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

      Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

      Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

      Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

      Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

      Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

      Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам. 

       1.2. Процедуры аудита  операций с товарно-материальными ценностями и их оценка. 

      Цели  проверки: установление сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

        Нормативное регулирование операций  с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

      • Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);

      • «Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

      • Гражданским кодексом Российской Федерации;

      • Налоговым кодексом Российской Федерации;

      • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

      Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:

      • ведомость № 10;

      • сальдовая книга (ведомость учета  остатков материалов);

      • акт о приемке материалов;

      • карточки складского учета;

      • накладные;

      • приходный ордер;

      • лимитно-заборная карта;

      • реестр сдачи документов;

      • требования на отпуск;

      • товарно-транспортные накладные.

      В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:

      • используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;

      • используемая для управленческих нужд организации.

      Баланс  сверяется с данными главной  книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

      Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.

      Книга учета остатков материалов проверяется  арифметически и сверяется с карточками складского учета.

      Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

      Карточки  складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

      • поступления материалов:

      - приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

      - акт приемки материалов применяется  для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае

      расхождения фактического наличия с данными  сопроводительных документов поставщика:

        • отпуска материалов:

      — лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

      — требование — для однократного отпуска  материалов на хозяйственные нужды;

      — накладная — для отпуска материалов на сторону.

      Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

      Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

      Аудитору  необходимо проверить наличие и  правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

      При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:

      — по себестоимости каждой единицы;

      — по средней себестоимости;

      — по методу ФИФО;

      — по методу ЛИФО.

      Необходимо  установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

      В учетной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

      Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

       1.2.1. Аудит операций учитываемых на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

      Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

      Организации учитывают на этом забалансовом счете  материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них  на ответственном хранении, в следующих случаях:

      1) при получении организацией-покупателем  запасов: 

      - если организация отказалась  от акцепта счетов - платежных  требований и их оплаты. В соответствии  с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель  может отказаться от исполнения  договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение.

      Взаимные  претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются  сторонами в установленном порядке  без участия банковских учреждений. Покупатель (получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом поставщика.

      Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

      Расходовать и использовать эти ценности до выяснения  всех спорных вопросов и получения  комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана.

      После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

      Поэтому организация-покупатель учитывает  материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в  приемо-сдаточных актах либо счетах - платежных требованиях, а при  их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт:

      - на которые в соответствии  с договором купли-продажи право  собственности сохраняется за  продавцом до их оплаты или  наступления иных обстоятельств  (ст. 491 ГК РФ); после их оплаты счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета;

      2) при хранении на складе организации-продавца  товаров, на которые право собственности  перешло к организации-покупателю.

      Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

      Списанные с баланса поставщика ценности являются собственностью покупателя, но временно в порядке исключения находятся  на складе поставщика.

      Поставщик (продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику.

      На  основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002, а после отгрузки списываются с этого счета.

      Учет  запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации.

      Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.

      Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий  вид:

      а) у покупателя:

      Дебет счета 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

      Кредит счета 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику;

      б) у поставщика:

      Дебет счета 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

            Кредит счета 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение.

      1.2.2. Аудит операций  учитываемых на  счете 003 "Материалы, принятые в переработку"

      В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка  материалов может быть предметом  договора. При этом: первая организация  передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

      Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:

      Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

      Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

      Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов);

      Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

      Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (а также акциза по подакцизной продукции);

      Кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику;

      Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.

      Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени  переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в  переработку на сторону". По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.

      При этом в учете организации-заказчика  производятся следующие записи:

      Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье и материалы" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;