Аудит товарно-материальных запасов. 2

План

1. Введение……………………………………………….......2
2. Понятие ТМЗ, их классификация ……………………….4
3. Аудит товарно-материальных запасов……………..……7

      2.1 Оценки системы внутреннего контроля товаров…….7

      2.2 Аудиторские процедуры по существу…………….....17

    2.3 Оформление результатов аудиторской проверки…...26

3. Заключение…………………………………………………31

4. Использованная литература……………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

      Развитие  рыночных отношений обуславливает  необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появилась необходимость проверки соблюдений законодательства, относящихся к хозяйственной деятельности.

      Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматриваться как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

      Все это доказывает актуальность выбранной  темы исследования. Объектом исследования данной курсовой работы выступает аудит  сохранности и движения ТМЦ. Эта  тема, рассматриваемая на примере  ТОО «Айсберг», является очень актуальной в настоящее время, поскольку она затрагивает проверку достоверности финансовых показателей.

      При проведении аудита МПЗ проверяют  законность и правильность документального  оформления операций по поступлению, перемещению  и списанию; своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и списанию МПЗ. По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению МПЗ аудитор может дать оценку.

      Предметом исследования является учет наличия и движения МПЗ. Объектом исследования является ТОО «Айсберг».

      Для достижения поставленной цели нужно  решить следующие задачи: изучить  структуру, правовой статус, состав, виды деятельности организации, изучить и оценить эффективность работы внутреннего контроля, проверить и оценить границы уровня существенности.

      При проверке аудита МПЗ используются следующие  способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта;
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Аудиторская проверка на наличия и движения МПЗ  проводится на основании общего плана  и программы аудита наличия и  движения материальных запасов.

      Актуальность  аудита МПЗ и системы материально-технического обеспечения нацелена на экономию материальных ресурсов и сокращения производственных запасов, максимальное использование в обороте вторичного сырья, развитие производства экономичных и ресурсосберегающих видов продукции.

      Одно  из условий эффективности производства - экономичное использование имеющихся материалов, что является важным показателем хозяйственной деятельности предприятия. В решении этих задач большое значение имеет рационализация учета и отчетности. Необходимо поднять значение контроля над достоверностью данных учета и отчетности, а также в обеспечении продуманного и экономичного использования товарно-материальных ценностей. 
 

     1. Понятие ТМЗ, их классификация

     В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

     Материальные  запасы относятся к оборотным  средствам и используются, как  правило, в течение одного года или  обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для  продажи.

     В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

     Материальные  запасы классифицируются для целей  учета и отчетности по характеру  использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

     По  характеру использования материальные ценности подразделяются на:

• ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
• ценности, предназначенные к продаже – товары;
• ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

     По  принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.

     Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

     К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

     Незавершенное производство – запасы, превращение  которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

     Готовая продукция – законченные производством  изделия, полностью обработанные, прошедшие  проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

     Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.

     По  функциональной роли и назначению в  процессе производства все запасы подразделяются на:

• основные – товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
• вспомогательные – товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.

     Учет  материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого  подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

2. Аудит товарно-материальных запасов

2.1 Оценки системы внутреннего контроля товаров

      Основной  целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

      Основная  цель аудитора при исследовании и документировании движения операций - определить сильные стороны контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок.

      Проверку  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля начинают с  установления соотношения показателей  баланса, Главной книги, регистров  учета с данными аналитического учета и первичной документацией.

      Необходимо  сверить сальдо счетов 1310 «Материалы» на первое число в балансе, Главной книге с данными ведомостей.

      При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений, большая их часть  относится к одному из трех типов:

      - неправильная оценка товарно-материальных  запасов;

      - отсутствие первичных документов, подтверждающих ту или иную  корреспонденцию счетов при учете  товарно-материальных запасов;

      - фиктивные операции с товарно-материальными  запасами.

      Прежде  чем приступить к проверке учета  ТМЗ по существу был разработан вопросник внутреннего контроля по учету ТМЗ В ТОО «Айсберг». С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля, дается предварительная оценка учета ТМЗ, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

      Вопросник составляется в 3-х экземплярах. На каждом из них проставляется должность, Ф.И.О. лица, с которым будет проведена  беседа.

      Содержание  внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов и его результаты на ТОО  «Айсберг» представлены в таблице 1. 

      Таблица 1 - Организация внутреннего контроля учета товарно- материальных запасов  на ТОО «Айсберг»

        Проведение теста внутреннего  контроля учета товарно-материальных  запасов показывает, что уровень  контроля в ТОО «Айсберг» - средний.

      Система внутреннего контроля по учету товарно-материальных запасов «Айсберг» базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета товарно-материальных ценностей, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных запасов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

      Со  всеми работниками ТОО «Айсберг», связанными с хранением и использованием товарно-материальных запасов в процессе своей работы, заключены договора о полной материальной ответственности.

      К ним относятся: заместитель директора  по хозяйственной части, кладовщик, методист и др.

      Основные запасы материалов сосредоточены в складских помещениях и находится на материальной ответственности заместителя директора по хозяйственной части.

      Товарно-материальные запасы разложены на стеллажах, имеются  измерительные приборы - переосвидетельствованные и клейменые весы, а также мерная тара.

      Учет  товарно-материальных запасов осуществляется в карточках складского учета  установленной формы в количественном выражении.

      Расход  товарно-материальных запасов со склада оформляется накладными на внутреннее перемещение, которые подписывает начальник производства в графе "Принял" и сам кладовщик в графе "Отпустил".

      Расход  товарно-материальных запасов на сторону  оформляется накладными на сторону.

      Целесообразность  отпуска материала подтверждает своей подписью директор, также накладную на сторону подписывает главный бухгалтер, кладовщик и покупатель. Копии накладных сдаются в бухгалтерию вместе с материальным отчетом.

      Заведующий  складом ежемесячно сдает в бухгалтерию  «Айсберг» документы на приход и расход и прилагает к ним материальный отчет, где ставит свою подпись.

      Бухгалтер после проверки отчета ставит свою подпись в графе «Принял».

      Руководителем предприятия приказом 15/1 от 6.01.2011г. назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

      В августе 2011 года ТОО «Айсберг» проводилась сплошная инвентаризация по складам сырья и материалов. Излишков и недостач не обнаружено.

      В бухгалтерии ТОО «Айсберг» ведется журнал учета поступающих грузов, с помощью которого осуществляется контроль за учетом выполнения договорных поставок, здесь же оформляются приходные ордера на прибывшие товарно-материальные запасы, которые визирует главный бухгалтер и кладовщик (принявший товарно-материальные запасы на свой подотчет).

      Плана материально-технического снабжения  на предприятии нет.

      При получении ТМЗ самовывозом в  «Айсберг» оформляется доверенность на получение материалов.

      Выданные  доверенности регистрируются в журнале  выдачи доверенностей, в которых  делается отметка о получении  груза. При проверке журнала выдачи доверенностей нами установлено, что журнал регистрации выдачи доверенностей ведется в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету, незаконных доверенностей нет.

      Везде есть отметки о получении товарно-материальных запасов. Согласно учетной политике «Айсберг» неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию через 3 дня. Неиспользованные доверенности перечеркиваются и подшиваются в папке «Испорченные доверенности».

      На  основании материальных отчетов  разрабатывается «Отчет движения сырья  и материалов» по каждому подотчетному лицу отдельно. Затем на основании отчетов о движении сырья и материалов заполняется ведомость и обороты и сальдо счетов 1310 «Материалы» заносятся в Главную книгу.

      Согласно  учетной политики ТОО «Айсберг», ТМЗ оцениваются по средневзвешенной стоимости. ТМЗ списываются согласно норм расхода сырья и материала. Все нормы разрабатываются на основе сметы затрат на одного ребенка.

      Нормы и акты переработки визируются директором ТОО «Айсберг». Расчет среднего процента для списания отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам не используется. Транспортно-заготовительные расходы списываются сразу на поставляемые материалы.

      По  учету ТМЗ в ТОО «Айсберг» разработана специальная корреспонденция счетов.

      Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:

      - проверка правильности отражения  в отчетности товарно-материальных запасов;

      - проверка наличия и сохранности  товарно-материальных запасов;

      - проверка складского учета и  обеспеченности предприятия товарно-материальными  запасами на последнюю отчетную  дату;

      - проверка правильности оформления  первичных документов по движению товарно-материальных запасов;

      - проверка полноты и своевременности  оприходования поступивших запасов  и правильности произведенных  при этом бухгалтерских записей;

      - проверка обоснованности операций  по отпуску производственных  запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

      - определение метода оценки товарно-материальных  запасов;

      - проверка правильности документального  оформления и осуществления бухгалтерских  записей по операциям, связанных  с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;

      - проверка своевременности и правильности  проведения инвентаризации сырья,  материалов и других запасов;

      - изучение активов, решений администрации  и других документов на списание  недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

      Аудиторская проверка ТМЗ в ТОО «Айсберг» будет осуществляться по программе, представленной в таблице 2. 

      Таблица 2 - Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в ТОО «Айсберг»

      2.2 Аудиторские процедуры по существу 

      Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей.

      Проверку  наличия и сохранности материальных запасов аудитору следует начать с обследования складского хозяйства  и проведения их инвентаризации.

      При обследовании складского хозяйства  аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование  складских помещений и измерительных  приборов; эффективность работы контрольно-пропускного  пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных запасов; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учёта и составления отчетности.

      Обследование  складов и мест хранения материальных запасов осуществляется с целью  выяснения их пригодности для  использования по назначению, соблюдения правил хранения запасов и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

      Важным  условием обеспечения сохранности  материальных запасов является правильно  организованная охрана. Контроль за состоянием сохранности активов начинается с проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных запасов в ТОО «Айсберг».

      После обследования складского хозяйства  аудитор согласовывает с руководителем  предприятия участие в инвентаризации, которая является одной из важнейших процедур по существу при аудите ТМЗ.

      Во  время проведения инвентаризации аудитор  должен следить за правильностью  проведения работы и сам проконтролировать  результаты проверки. Во избежание  недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются.

      Результаты  инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей  и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные запасы, которые, по заявлению материально ответственных лиц, якобы не принадлежат данной организации, а находятся на временном хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

      Особое  внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименование материала. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные  в приходных документах, обнаруживали, что по данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содержания: "Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

      Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем запасам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

      Неотъемлемой  частью проверки сохранности материальных запасов на складах является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков ("красное сторно") по видам материальных запасов, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т. д.

      «Красное  сторно» свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании  поступивших материальных запасах, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.

      Отрицательные переходящие остатки того или  иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

      Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо проверить все первичные документы кладовщика.